房地产行业税务稽查技巧学案.doc

房地产行业税务稽查技巧 　　 房地产业收入的确定 　　一、收入核算范围 　　房地产开发企业的收入分为营业收入（包括土地转让收入、商品房销售收入、配套设施销售收入、代建工程结算收入、出租房收入及其他业务收入）和营业外收入。 　　二、房地产业收入确认原则 　　房地产开发企业开发、建造的以后用于出售的住宅、商业用房，以及其他建筑物、附着物、配套设施等应按以下原则确认收入： 　　1、采取一次性全额收款方式销售的，应于实际收讫价款或取得索取价款凭据时确认收入。 　　2、采取分期付款方式销售开发产品的，应按销售合同或协议约定付款日确定收入的实现，付款提前的按实际付款日确认收入实现。 　　3、采取银行按揭销售产品的以首付款实际收到确认收入，余款在银行办理转账之日确认收入。 　　4、采取委托方式销售开发产品的按下面原则确认： 　　（1）以支付手续费方式委托销售，应按实际销售额于收到代销清单时确认收入。此时代销清单应载明售出开发产品的名称、地理位置、编号、数量、单价、金额、手续费等。 　　（2）以视同买断方式委托销售的，按合同和协议规定的价格于收到代销清单时确认收入。 　　（3）以包销方式委托销售的，按包销合同或协议约定的价格在付款日确定收入，提前付款的，在实际付款日确定。 　　（4）以基价并实行超过基价双方分成方式委托销售的，按基价加分成于收到代销清单时确认收入。 　　5、待售产品临时出租的，租赁期间取得的价款应按租金确认收入，出售时再确认销售收入。 　　6、以非货币性资产分成形式取得收入，应于分得开发产品时确认收入。 　　三、开发产品预售收入的确认 　　开发企业采取预售方式销售开发产品，其当期取得的预售收入先按规定的利润率（15%）计算预计营业利润，并入当期应纳税所得额计算交纳企业所得税。 　　预计营业利润=预售收入×利润率 　　待预售开发产品完工后，及时结转销售收入和销售成本、计算出已实现的利润，与预计利润的差额并入当期应纳税所得额。 　　四、开发产品视同销售收入的确认 　　1、下列行为应视同销售确认收入 　　（1）将开发产品用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等； 　　（2）开发产品转作经营性资产； 　　（3）将开发产品对外投资及分配给股东或投资者； 　　（4）以开发产品抵偿债务； 　　（5）以开发产品换取其他单位和个人的非货币性资产。 　　2、收入确认时限 　　在开发产品所有权或使用权转移或于实际取得利益时确认。 　　3、收入确认方法和顺序 　　（1）按本企业最近或本年度最近月份同类开发产品价格； 　　（2）同类开发产品公允价值； 　　（3）按成本利润率确定（15%）。 　　五、代建工程和提供劳务收入确定 　　1、一个纳税年度的按合同约定结算日或合同完工日确认； 　　2、不在一个纳税年度采用完工百分比法按季确认； 　　3、节省的材料、下脚料等按合同归开发单位所有的，于实际取得时按市场价确认。 　　六、营业税的纳税义务发生时间 　　纳税人应纳营业税纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据当天；采取预收款的为收到预收款的当天。 　　房地产行业成本的核算 　　一、确定成本核算对象和成本项目 　　房地产业成本以项目作为核算对象，一般以独立编制的设计概预算或每一独立的施工图预算所列的单项开发工程作为一个项目；同一地点、结构相近的群开发项目，开工时间相近，又由同一施工队伍施工，也可合并为一个成本核算对象；规模大、工期长的，可按一定的区域或部位划分。 　　房地产业成本按用途又分为土地开发成本、房屋开发成本、（商品房、出租房、周转房等）、配套设施开发成本（指能有偿转让的配套设施）及代建工程成本。 　　二、成本核算项目 　　房地产业的成本核算项目包括： 　　1、土地拆迁及补偿费：包括征地费、安置费及原建筑物的拆迁补偿费。 　　2、前期工程费：开发前的规划、设计、场地平整等费用。 　　3、基础设施费：供排水、电、照明、通讯、道路等基础设施建造费用。 　　4、建筑安装工程费：房屋建设施工过程中的各项费用。 　　5、配套设施费：能分摊计入开发产品成本的不能有偿转让的公共配套设施如锅炉房、车棚、居委会、派出所水塔等；另一类为能够有偿转让的大配套设施如商店、邮局、银行等。 　　6、开发间接费：为开发现场发生的各项费用如现场管理人员工资、福利费、水电费、周转房摊销等。 　　三、房屋开发成本的核算方法 　　1、土地征用及拆迁补偿费 　　（1）如能分清项目则直接计入开发成本 　　借：开发成本—房屋开发成本 　　　贷：银行存款（应付账款） 　　（2）不能分清成本项目的，其支出应先归集整理，随后在各项目之间按一定标准分配