大学审计第章法律责任.ppt

Learning Objective 导入： 在西方，注册会计师有个称呼—“经济警察”，那么，注册会计师到底承担着什么责任，又该对其职责承担什么法律责任？财务报表的真实、合法应该由注册会计师来负责吗？没有查处财务报表中的错报，注册会计师就要负法律责任吗？当审计“银广夏”公司财务报表的注册会计师在看守所里大喊冤枉的时候，当破产企业的股东们因信赖了经过审计的财务报表而蒙受损失、血本无规的时候，到底谁对、谁错，谁该为股东的损失买单呢？ 事件：2001年8月到10月间，财政部对全国159家企业包括7家上市公司进行巡查，发现宇通客车1999年的财务报表中有多处虚假内容，其中，虚减资产和负债各达1.35亿元，而河南华为会计师事务所确出具了无保留意见的审计报告。 证监会的处罚 【2002】14号的行政处罚决定认为，原华为会计事务所（以下简称华为）在对宇通客车（600066.SH）1999年年报审计时，宇通客车提供了虚假的银行对账单，银行函证、各科目明细账、总账等原始资料，华为的审计师虽履行了一定的审计程序，但未勤勉尽责，未发现宇通公司虚减资产、负债13500万元的会计记录，从而为宇通客车提供了无保留的审计意见。华为会计事务所的这一行为违反了《证券法》第十三条和《股票条例》第三十五条的规定，构成“会计师事务所、资产评估机构和律师事务所违反本条例规定，出具的文件有虚假、严重误导性内容或者有重大遗漏的”行为，对河南华为处以没收非法所得30万元，对华为签字注册会计师赛保国、董超分别处以警告的行政处罚。 华为事务所的委屈…… 其所以未能发现有问题的凭据而提供了不实报告，完全是因为宇通向其提供的原始资料是虚假的。而且宇通的舞弊行为是和券商、银行的串通舞弊，隐蔽性很强，发现难度很大。会计师事务所和审计师在执行审计过程中保持了足够的职业谨慎，并已经对宇通客车的财务报表做出了3000多万元的调整，限于人力、财力、审计时间以及取证的难度等因素，会计师事务所和审计师不可能在执行审计的过程中发现所有的问题。 一．会计责任与审计责任 1.会计责任 定义：指委托单位的管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。 内容包括: a.设计、实施和维护与财务报表相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 b.选择和运用恰当的会计政策 c.作出合理的会计估计 2．审计责任 审计责任的发展 以查错揭弊为主→以验证企业的财务状况和偿债能力为主→以验证会计报表公允性为主→以验证会计报表公允性为主，又要揭露重大错误和舞弊（20世纪70年代以来） 审计责任是注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务，是审计职业赖以生存和发展的基础。 注册会计师的审计责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见,并按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证. 3.会计责任和审计责任的明确 ①管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任，防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任，而不是注册会计师的责任。 ②注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。同时，被审单位的会计责任也不能替代注册会计师的审计责任。 ③如果注册会计师未能按照独立审计准则的要求进行审计，本身有过错的，应负担相应责任。 总的来说,注册会计师的责任为： （一）遵守职业道德规范 （二）遵守质量控制准则 （三）遵守审计准则 （四）合理运用职业判断 （五）保持执业怀疑态度 2、经营失败、审计失败、 审计风险 经营失败 因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等企业无法达到投资人期望或无力偿还债务的情况。 审计失败 在企业财务报表存在重大错报或漏报的情况下，注册会计师发表了无保留意见。 审计风险 财务报表存在重大错报而注册会计师发表了不恰当审计意见的可能性。 三、注册会计师法律责任的成因和种类 （一）注册会计师法律责任的成因 1.被审计单位方面的原因 ① 错误、舞弊和违法行为 由于审计的固有限制，不能苛求注册会计师发现和揭露会计报表中所有的错误与舞弊情况，但这不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。 错误：即导致财务报表错报的非故意行为 主要包括： a 原始记录和会计数据的计算、抄写错误； b 对事实的疏忽和误解； c 对会计政策的误用 舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 主要包括： a 伪造、编造记录或凭证； b 侵占资产；