第二章 合并财务报表全解.ppt

* 【例10】甲公司2006年1月1日，将一项无形资产出售给其子公司A公司(所有权)，该项无形资产账面余额为300万元，售价为400万元，尚可使用年限为5年，假如不考虑相关税费。甲公司2006年编制合并会计报表时的有关抵销分录如下： * ① 抵销无形资产价值中包含的未实现内部销售利润 借：营业外收入（非流动资产处置净损失） 100 贷：无形资产——成本 100 ② 抵销本期多摊销的无形资产： 借：无形资产——累计摊销 （100÷5）20 贷：管理费用 20 * 接上例，2007年（第二年）编制合并会计报表时，应当编制的抵销分录如下： 借：年初未分配利润——年初 100 贷：无形资产——成本 100 借：无形资产——累计摊销 20 贷：未分配利润——年初 20 借：无形资产 ——累计摊销 20 贷：管理费用 20 * 第五节 编制合并财务报表的其他问题 一、与外币报表折算差额有关的合并处理 二、子公司超额亏损的列报 三、合并现金流量表的编制 重要提示 结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定、以及在合并报表中的报告 * 一、与外币报表折算差额有关的合并处理 （一）外币报表折算差额在合并资产负债表中的列报 （二）外币报表折算差额在合并所有者权益变动表中列报 重要提示 结合外币折算会计把握外币报表折算差额的确定、以及在合并报表中的报告 * 二、子公司超额亏损的列报 子公司当期亏损超过子公司期初所有者权益金额的情况下，子公司少数股东分担的亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应冲减少数股东权益。 重点关注 合并资产负债表与合并所有者权益变动表有关项目比较 不同会计期间合并报表有关项目比较 * 三、合并现金流量表的编制 一、编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目 编制合并现金流量表时需要抵销的项目，主要有： （1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量。 （2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金。 * （3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量。 （4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量。 （5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等。 * 1．母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金 投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵 销处理 借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 贷：吸收投资收到的现金 2．母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投 资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支 付的现金的抵销处理 借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金　　 贷：取得投资收益收到的现金 * 3．母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理 发行和购买债券 借：投资支付的现金　　　　　　　 贷：吸收投资收到的现金 兑付债券 借: 偿还债务支付的现金 贷: 收回投资收到的现金 * 4．母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理 借：购买商品、接受劳务支付的现金　　 　 贷：销售商品、提供劳务收到的现金　　 5．母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金的抵销处理 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 * 二、母公司报告期增减子公司在合并现金流量表的反映 1．增加子公司 （1）因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。 （2）因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该