第8章 产减值.ppt

第八章 资产减值 考情分析 本章内容基本无变化，依据《企业会计准则 第8号——资产减值》编写，是会计准则体系中 较难的一项内容。在考试中既可能出现在单项选 择题、多项选择题中，也可能与所得税、会计政 策变更和会计差错更正等相结合出计算及会计处 理题和综合题。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资产可收回金额的确定 (1)资产公允价值减去处置费用后净额的确定 (2)资产预计未来现金流量现值的计算 2.资产减值损失的确定原则 3.资产组的认定方法及其减值的处理 一、资产减值概念及其范围 　　(一)资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。　　(二)本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产： （选择题）　　 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；　　（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；　　（3）固定资产；　　（4）生产性生物资产；　　（5）无形资产；　　（6）商誉；　　（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 (三) 资产减值不涉及的资产范围 存货、以公允价值模式进行后续计量的投资 性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资 产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保 余值、金融资产等。 二、资产可收回金额的计量 （一）确定资产可收回金额的步骤 1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后 的净额； 2.计算确定资产预计未来现金流量的现值； 3.比较资产的公允价值减去处置费用后的净 额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者 作为资产的可收回金额。 下列情况下，可以有例外或作特殊考虑 （1）资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预 计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价 值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 （2）没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金 流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可 以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可 收回金额。如企业持有待售的资产。 （3）资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无 法估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为 其可收回金额。 （二）资产的公允价值减去处置费用后净额的估计 1、公允价值确定顺序 1）销售协议价格；2）有活跃市场的，选择市场价格；3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格。 2、处置费用 是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资 产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产 达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括财务费用 和所得税费用。 3、如果企业无法可靠估计资产的公允价值 减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未 来现金流量的现值作为其可收回金额。 （三）资产预计未来现金流量的现值的估计 1、预计资产未来现金流量的基础　　 资产未来现金流量的预计，建立在经企业管 理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。 2、资产预计未来现金流量的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需 的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发 生的现金流出）。 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的 净现金流量。  2008年现金流量 ＝1 200－20－600－180－100＝300(万元) 2009年现金流量 ＝1100＋20－100－550－160－160＝150(万元) 2010年现金流量 ＝720＋100－460－140－120＝100(万元) 3、预计资产未来现金流量应考虑的因素 ①应当以资产的当前状况为基础预计资产未来现 金流量。 ②不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出 以及与所得税收付有关的现金流量。 ③对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。 ④涉及内部转移价格的需要作调整。 4、折现率的预计　 折现率→是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 （1）市场利率 （2）替代利率 5、资产未来现金流量现值的预计　　 在预计资产的未来现金流量和折现率的基础上，企业 将该资产的预计未来现金流量按照预计折现率在预计期限 内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。 如上例：甲公司的增量借款年利率为5％（税前）， 公司认为5％是产品W生产线的最低必要报酬率。 1年 2年 3年 5％的复利现值系数 0．9524 0．9070 0．8638 200