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第四章 资产— 长期股权投资 现行准则按管理目的将证券投资分为四类：交易性证券、持有至到期投资、可供出售证券、长期股权投资 长期股权投资的概念 长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。 目的：影响、控制其他企业。 投资企业与被投资企业的关系P119 控制：母子公司关系 共同控制：合营企业 重大影响：联营企业 无重大影响 长期股权投资初始投资成本的确定 1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 *实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，应作为“应收股利”单独核算。 借：长期股权投资 应收股利 贷：其他货币资金 P119例26 2、以付出资产、发生或承担负债的方式取得被购买方的股权，应按照付出资产、承担负债的公允价值作为初始投资成本。公允价值与帐面价值的差额计入当期损益。 例，某企业以一台机器换入甲企业的股份。设备帐面原值100万，已提折旧20万，公允价值为90万。 借：长期股权投资 90 累计折旧 20 贷：固定资产 100 营业外收入 10 长期股权投资的后续计量 成本法 成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始成本计价入帐后，除了投资企业追加或收回投资，账面价值一般保持不变。 适用范围：1、投资企业能够对被投资企业实施控制。但编制合并报表时，需按权益法调整。 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 成本法的核算 1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值 借：长期股权投资 贷：其他货币资金 2、被投资企业宣告分配利润或现金股利，按应享有的股份确认为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 例，甲公司在2005年1月5日以每股8元的价格购买丁公司60000股股份，占5%比例，准备长期持有。另支付相关税费3360元。 借：长期股权投资 483360 贷：其他货币资金 483360 丁公司于2月5日，宣告2004年分配方案，每股可分现金股利0.1元。 借：应收股利 6000 贷：投资收益 6000 P120例27 权益法 权益法是指长期股权投资的帐面价值，以投资企业在被投资企业权益中占有的份额进行反映的一种方法。 操作程序 1、初始投资或追加投资按投资成本计价 2、投资后，随着被投资企业所有者权益的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 所有者权益的变动包括：被投资企业实现的净利润或发生的净亏损；其他所有者权益项目的变动。 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。 权益法的核算方法 1、初始投资或追加投资，按投资成本增加账面价值。 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整初始成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位所有者权益公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 例，A公司于2007年1月1日购入联营企业B公司40%的股权，实际支付价款400万；购买日，B公司所有者权益帐面价值为900万，公允价值为1050万。 1050×40%=420 借：长期股权投资-投资成本 400 贷：其他货币资金 400 借：长期股权投资-投资成本 20 贷：营业外收入 20 如果支付价款为450万。 借：长期股权投资-投资成本 450 贷：其他货币资金