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第四章 消费税纳税筹划 第一节 消费税概述及优惠政策（复习回顾） 消费税的纳税人 消费税税目、税率 消费税的计税依据 消费税的出口退税 消费税优惠政策 　消费税的纳税人 消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 “境内”是生产、委托加工和进口 应税消费品的起运地或所在地在境内。 消费税税目 （一）、烟 ：包括卷烟、烟丝以及雪茄烟 （二）、酒及酒精 ：包括粮食白酒、薯类白酒、黄洒、啤酒、其他酒、酒精 （三）、化妆品 注意：不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩、发胶和头发漂白剂等 （四）、贵重首饰及珠宝玉石 （五）、鞭炮、焰火 注意：不包括体育上用的发令纸、鞭炮引线 消费税税目 （六）、成品油 本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油七个子目。 （七）、汽车轮胎 （八）、摩托车 轻便摩托车、摩托车(两轮、三轮) （九）、小汽车 消费税税目 十）高尔夫球及球具 征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。 （十一）高档手表 是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 消费税税目 （十二）游艇 艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 （十三）木制一次性筷子 （十四）实木地板 4.2.1外购已税消费品继续生产应税消费品的纳税筹划 (一)应税消费品原料取得方式的纳税筹划 (二)外购应税消费品其他因素的纳税筹划 根据税法规定，用自产的应税消费品继续生产应税消费品，在生产领用应税消费品的环节不缴纳消费税；用外购的已税消费品继续生产应税消费品，可以扣除当期生产领用部分的已纳消费税税款。 扣除范围包括：(1)外购已税烟丝生产的卷烟； (2)外购已税化妆品生产的化妆品； (3)外购已税金银首饰及珠宝玉石生产的金银首饰及珠宝玉石(改在零售环节纳税的金银首饰除外)； (4)外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；(5)外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；(6)外购已税摩托车生产的摩托车； (7)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；(8)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；  (9)外购已税实木地板为原料生产的实木地板； (10)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； (11)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 对于允许扣除外购已税消费品继续生产应税消费品的产品来说，用自产的应税消费品连续生产应税消费品不用缴纳消费税，用外购的已税消费品连续生产应税消费品可以扣除生产领用部分已纳的消费税税额，所以，两种连续生产的税负基本相同，企业在这两种生产方式之问可以根据其他因素进行选择． 但对于酒类产品而言，用外购酒及酒精连续生产时由于不得抵扣已纳消费税，其税收负担将大于用自产酒及酒精连续生产酒的税收负担。同时，外购原料已纳消费税税额转为原材料成本，也减少了企业利润 ． 4.2.2自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹划 1.法律规定 工业企业自制产品、半成品用于生活福利设施、专项工程、基本建设和其他非生产项目，用于销售产品或者提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、职工福利、奖励等方面应税消费品，于移送使用时，按照规定的税率计算缴纳消费税。 税法规定，计税依据为同类产品的销售价格，没有同类产品销售价格的，按组成计价格纳税。目前同一产品的市场销售价高低不同，企业为避免税可按较低的销售价计算纳税。 按组成计税价格计算纳税。其公式为：组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×适用税率 筹划思路 ?由于成本是计算组成计税价格的重要因素，成本的高低直接影响组成计税价格的高低，影响税额的高低。此产品成本又是通过企业自身的会计核算计算出来的。 筹划思路（续） 按照原会计制度的核算要求，很多间接费用、车间经费、企管费均要通过一定的分配方法在各步骤的产成品、半成品、在产品中分配，因此通过计算就能达到少纳税的目的。 筹划思路（续） 只要将自用产品应负担的间接费用少留一部分，而将更多地费用分配给其他产品，就会降低用来计算组成计税价格的成本，从而使计算出来的组成计税价价格缩小，使自用产品应负担的消费税也相应地减少。 ?案例 组成计税价格＝成本20万元×（1＋成本利润率25％）÷（1－消费税税率10％）＝27.83（万元）????应纳消费税＝27.83万元×10％＝2778（万元） [筹划分析]? ?哈维亚（连州）饮品有限公司采用降低自制自用产品成本办法，成本为10万元时，其组成计算价格和应纳消费税计算如下：组成计税价格＝（1000000＋1000000×25％）÷（