第3章变动成本法修改汇总.ppt

第三章 变动成本法 导入案例 经理的困惑 被经理这么一提，公司财务科长也觉得有问题，于是他将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。 甲制药厂的有关资料如表3-1所示。 通过本案例的分析，你认为: 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗?为什么? 2.如果你是公司财务科长，你将得出什么结论?如何向经理解释? 导入案例分析 因为企业利润是通过销售过程最终实现的，所以企业应该重视销售过程，因而运用变动成本法更符合企业的目标。如果采用变动成本法核算，结果如表3-3和表3-4所示。 所以，根据医药工业公司的产销现状，采用变动成本法才能准确地反映企业经营情况。 制造成本流程总分类账T型账户 第三章主要内容脉络图 1.含义： 是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、 直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分。制造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除。 2.变动成本法的理论依据： 固定制造费用是为企业提供一定的生产经营条件而发生的费用，同产品的实际生产量没有数量上的直接联系，不会随产量的增加而增加，也不会随产量的减少而减少。它是随会计期间的到来而发生，随会计期间的消逝而结束，所以它与会计期间有直接联系，当期发生的固定制造费用实际上是当期的期间费用，不应该递延到下一个会计期间。所以，把当期发生的固定制造费用列入期间成本，作为当期实现收益的减除项目，更符合“收益与费用相配合”的会计原则，更能准确地评价企业当期的经济效益。 3.意义 变动成本法改变了全部成本计算法中把固定制造费用在本期销货和期末存货之间进行分配的传统做法，把产品成本和期间成本明确地区别开来，以严格意义上的产品成本为基础，能简明地揭示产品的销售量、成本和利润之间的实际联系，因而它所提供的资料较易于为企业管理部门理解、掌握和使用，在企业内部的经营管理中可发挥重要的作用。 1.以成本性态分析为基础计算产品成本。 变动成本法将产品的制造成本按成本性态划分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分，认为只有变动性制造费用才构成产品成本，而固定性制造费用应作为期间成本处理。 2.强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。 变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿，而固定性制造费用由于只与企业的经营有关，与经营的“状况”无关，所以应该在其发生的同期收入中获得补偿，与特定产品的销售行为无关。 3.强调销售环节对企业利润的贡献。 由于变动成本法将固定性制造费用列作期间成本，所以在一定产量条件下，损益对销量的变化更为敏感，这在客观上有刺激销售的作用。产品销售收入与变动成本的差量为贡献毛益，而以贡献毛益减去期间成本就是利润。不难看出，变动成本法强调的是变动成本对企业利润的影响。 4.成本信息主要服务于企业内部管理。 但尽管变动成本法具有它的优越性，由于现行会计准则和税收法规均要求企业以全部成本计算为基础确定利润和对外报告，因此它不能取代全部成本计算法，变动成本法下的各种成本信息仅限于企业内部管理部门使用。 一、产品成本的构成内容不同（主要区别） 例3-1 根据表3.3的有关资料，分别运用两种成本计算法计算产品成本，并编制成本计算单，如表3.4所示。 二、对存货的估价不同 如前所述，采用变动成本法，只在产品成本中归集变动生产成本，而不包括固定制造费用。若采用全部成本计算法，则由于在已销产品、库存产品以及在产品之间进行固定制造费用的分配。这样，全部成本计算法下的期末存货成本就会高于变动成本法的存货成本。 【例3-2】依例3-1中的A公司有关资料，我们可以计算出两种方法下的期末存货成本，如表3.5所示。 三、分期损益不同 由于两种成本计算法所确定的产品成本不同，导致与当期收入配比的产品销售成本、期末存货成本不同，并使得当期损益也不同。同时，由于期末存货中所吸收的固定生产成本实际上递延到了以后的会计期间，从而产生了分期损益差异。 在全部成本计算法下，利润表把成本项目按照生产、销售、管理等不同经济职能进行排列，主要满足企业外界的报表使用者