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循环经济模式下企业财务会计制度的理论研究与体制构建 西南科技大学经济管理学院 621010绵阳 摘要:本文以现有财务会计制度为研究基础,探讨其存在的弊端和不适经济发展的因素,在循环经济模式发展背景下,新兴的绿色会计（环境会计）的提出也相应存在很大的不足与实施缺陷，对此本文在绿色会计的研究基础上提出新的财务会计制度--绿色可行会计的理论创新与体制的构建。 关键词:循环经济 财务会计 绿色可行会计 一.现有财务会计制度的综述 (一)财务会计制度的概述 1.财务会计制度的含义 会计核算是指以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。企业财务会计制度主要包括：资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六大计量板块。 2.现有财务会计制度的综述 传统财务会计制度的弊端与缺陷 会计发展的历史告诉我们，社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计制度发展的两大动力。进入21世纪，世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的知识经济时代。知识经济与以往的经济最大不同在于，经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量，而是直接有赖于知识或者有效信息的积累和利用。它强调人力资源的开发，尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值；同时，还强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。与经济环境的变化相适应，企业的财务会计环境也发生了巨大的变化，主要表现在：企业的经济活动日益复杂化；物价变动较以往更加频繁和激烈；行业竞争加剧；互联网在财务会计中的广泛应用；金融衍生工具的飞速发展，且由于衍生工具有以小博大的杠杆作用，由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险，巨大的风险是经济的高速化和信息化对经济的推动使其忽视了对环境及社会的不良影响。 传统财务会计制度是单纯考虑企业运转所需的资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六大财务会计计量板块。而未注重企业生产的外部性，相关的外部成本计量方法未纳入财务会计制度计量中去。生产对环境造成的污染、对社会造成的影响均未体现在财务会计制度中。现有的财务会计制度因滞后于环境的变化和不良反应而日益凸显它的不足与缺陷。由此，学界纷纷涌流出大量针对环境、社会和经济协调发展的财务会计制度的创新，其中最主要的创新是：环境会计，亦称绿色会计。环境会计的创新在新兴财务会计核算领域提的最多也最具代表性、可行性。 绿色会计的弊端和缺陷 在国外，绿色财务会计制度提出于70年代，发展于90年代，不断地被尝试，被引入企业财务会计核算中，以更有利于环境保护的方式渗透到企业运转的每一环节中，并且产生了不可替代的效果。纵使如此，绿色仍未被国内外广泛运用，实施范围等也存在着很大的局限，原因是绿色财务会计本身有很大的不适经济发展与环境保护二者兼得的因素，存在很大的不合理现象，同时实施绿色财务会计制度的相关环境发展不成熟或者说根本没有具体可行的支持绿色财务会计制度发展的温床。 首先，立法部门对绿色会计相关法律、法规的定位不健全，没有在法律上肯定其地位的重要性；相关司法部门的监督力度不够，没有形成专门的监督机构对其进行全权的负责；相关执法部门执法力度的不完善，没有真正做到违法必究；没有硬性的法律、法规作为支撑是绿色会计很难实施和持续下来的根本原因。 其次，企业绿色意识不强，很多企业把眼光放在眼前利益与局部利益上，将近期成本看得过重。而未看到长远的非绿色发展带来的经济利益与社会利益的损害。也未评估过在未来的时间里绿色会计核算将带来的超值经济利益与环境效益。企业的逐利性过强，掩盖了长远收益和社会责任。 再次，绿色财务会计制度的理论研究与实务操作仍不成熟；专业人才得缺失；执行机构的缺失等等也是绿色财务会计制度不能具体、持续实施的关键所在。 因此，建立一套可实施、可操作并且易于把握的新兴财务会计制度已经迫在眉睫。 绿色可行会计即是解决这些问题的必由之路。 （3）成本附加的弊端与缺陷 “成本附加”是在传统财务会计制度与绿色会计实施之间寻找的一个平衡点，在企业运转的每一环节对环境造成的损失进行格外的核算并进行附加成本的核算，这样的核算方式亦不能从根本上对企业核算方式进行总体上的把握和改善，有一定的滞后性和不可把握性。 二.循环经济的提出及其对财务会计制度的影响和要求 (一）循环经济的含义及原则 循环经济（Circular Economy），是对物质闭环流动型（Closing Materials Cycle）经济的简称。它按照自然生态系统物质循环和能量流动规律重构经济系统，使经济系统和谐地纳入到自然生态系统的物质循环的过程中，建立起一种新形态的经济，循环经济在本质上就是一种生态经济，要求运用生态学规律来指导人类社会的