独立审计诚信危机暨解决对策探析_李辉.docxVIP

867财 会 FINANCE AND ACCOUNTING独立审计诚信危机暨解决对策探析李辉 山东胶南市城乡建设局中图分类号：F239.2 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2008)07-086-02摘 要 本文研究了独立审计的诚信问题。从公司内部治理结构、独立审计市场供需关系、注册会计师行业内部现状、法律处罚等四个大的方面分析独立审计诚信危机的原因，并结合我国的独立审计诚信缺失现状，借鉴国外同行业的做法，针对四方面原因提出了对策建议。关键词 独立审计 诚信危机 独立性近几年来，国内外都爆发了一系列上市公司会计造假案，如银广夏虚增利润 7.71 亿元人民币①，美国安然隐瞒债务 24 亿美元②等。这使人们在震惊之余对造假案的参与者——注册会计师的诚信产生深深质疑，从而导致独立审计诚信危机。如何减弱甚至消除这种状况，重新树立注册会计师行业信誉，建立良性的独立审计市场值得思考探索。一、独立审计诚信危机的原因分析独立审计诚信危机的成因是多方面的，因国家、公司及个人素质等因素差异而有所不同。我国的独立审计行业起步比较晚，加上正处于市场经济的探索中，市场机制不够完善，社会信用意识不高，法律法规不健全等原因，不可避免地出现诚信危机。但综合考虑西方国家的诚信危机爆发，则主要有以下几点：（一）公司内部治理结构不合理公司的内部管理结构指股东、董事会和管理层三方面形成的管理与控制体系。股东主要依据管理层提交的会计报表了解公司的经营情况。因此，需要有一个来自于公司外部的独立的第三者对企业会计报表的公允性和真实性做出判断，这就产生了对独立审计的需求。独立审计活动涉及审计者、被审计者、委托者三方关系人之间的经济责任关系。如果公司的“内部人控制③”现象严重，独立审计活动的三方关系人就变成两方关系人，即委托者成为被审计者，导致对注册会计师事务所的选择权掌握在管理层手中，管理层为其自身利益必然选择“满足”其要求的肯“配合”的注册会计师。事务所受审计费用等压力的影响，不得不屈从于管理层的意识，独立性强的事务所反而会失去客户，整个注册会计师行业的诚信度下降。在我国，董事会与管理层在人员上存在交叉，董事长和总经理由一人兼任的现象较普遍，由此也导致我国上市公司“内部人控制”现象严重。（二）独立审计市场供需关系不合理在独立审计市场中，独立审计的产品是审计服务，不可避免地受市场需求状况的影响。一个完善的独立审计市场应当使“有诚信的事务所和合伙人得到更多的市场份额，能收取更高的审计公费收入，能节约更多的谈判成本等。这就是独立审计的诚信收益……市场对高质量审计服务的需求是产生独立审计诚信收益的根本动力。”（王善平，2002）下面从独立审计服务的供、需双方的状况来分析我国独立审计诚信危机。1、独立审计市场需方状况我国的证券市场是在计划经济中萌芽，从一开始就由政府出面筹建、政府管理，因此在许多方面都带有非常强的政府痕迹。这使得上市公司的很多行为不是面对市场，而是面对政府和相应的管制机构：只要符合或满足政府管制机构的要求，企业就可以取得上市资格，提高新股发行价格、获得配股资格等。因此，企业往往要求注册会计师“配合”出具满足政府管制机构的审计意见。可见，我国独立审计市场上并不需要、甚至排斥高质量的审计服务，市场份额向质量不高的事务所倾斜。2、独立审计市场供方状况我国目前会计师事务所的特点是：数量多、规模小、竞争激烈。这种现况的存在，根据经典的“囚犯的困境”博弈模型分析，如只考虑经济利益，事务所都会违背其独立性原则，违规操作。从整个独立审计市场来看，我国尚处于需方导向的市场，独立审计服务的需方不需要高质量的审计服务，在相当程度上决定了事务所不得不违背诚信原则，提供“满足”市场需求的审计服务。（三）注册会计师行业内部问题1、注册会计师事务所业务范围问题美国发生的独立审计诚信危机揭示出非审计服务问题。非审计服务主要是纳税服务、管理咨询服务、财务咨询服务，就其本质而言产生了利益冲突——注册会计师担任的不同角色之间的利益冲突，即当注册会计师执行审计业务时，他应当站在社会公众即广大投资者和债权人的角度，为他们的利益服务；而当执行非审计服务时，他应当站在客户（被审计单位）的角度，为其利益服务。当后一种角色所获得的收入大于前一种角色时，注册会计师就有可能倾向于被审计单位，诚信的天平发生了倾斜。2、注册会计师事务所的组织形式和规模问题当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势是有限责任合伙制会计师事务所，以其全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任，则注册会计师会受风险意识的影响而诚实守信，努力提供高质量的审计服务。然而，我国目前的会计师事务所的组织形式大多为有限责任制，注册会计师以其所认购股份对事务所承担有限责任，由此降低了风险责任，弱化了个人责任。同时，大型事务所