财务会计讲义4章_金融资产.docVIP

第四章 金融资产 内容：1、金融资产概述 2、交易性金融资产 3、持有至到期投资 4、可供出售金融资产 学时：10 重点与难点：金融资产概念、分类、确认与计量；交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、金融资产减值的帐务处理。 阅读书目：刘尚林主编《财务会计》《财务会计习题集》 教学提纲 第一节 金融资产概述 一、金融资产概念 金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。可以在有组织的金融市场上进行交易具有现实价格和未来估价。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。其他货币资金 本章内容所介绍的金融资产是指不涉及库存现金、银行存款、其他货币资金企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 金融资产初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入当期损益。后续计量以公允价值，公允价值变动计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）持有至到期投资 金融资产初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。后续计量按其摊余成本进行。持有至到期投资持有至到期可供出售金融资产持有至到期投资 持有至到期投资贷款和应收款项4）可供出售金融资产 金融资产初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。后续计量按公允价值进行，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度或计入资产减值损失）。 可供出售金融资产计入权益公允价值变动权益持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产金融资产其初始价值以公允价值进行计量，交易费用计入初始入账金额，构成成本部分。持有至到期投资与贷款和应收款项按其摊余成本进行后续计量。可供出售金融资产则按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性计入资产减值损失）。 和风险管理 满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产： ⑴取得该金融资产的目的，主要是为了短期内出售。 ⑵属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业采用短期获利方式对该组合进行管理。 ⑶属于衍生工具。主要指期权和期货。但被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。交易性金融资产具有以下特征： ⑴企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。此处的短期是不超过一年（包括一年）； ⑵该金融资产具有活跃的市场，其公允价值能够通过活跃市场获取； 根据这两个特征可以看出，短期投资如果仅仅是为了随时通过出售获利，则应当属于交易性金融资产。 ”帐户，期末时余额要结转“本年利润”帐户。 （二）会计核算处理 1、取得。按公允价值计入“交易性金融资产”帐，交易费用计入“投资收益”帐，交易价格中包含的股利或利息计入“应收股利”或“应收利息”帐。 借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利/应收利息（尚未收到的股利或利息） 贷：银行存款 2、持有期的现金股利和利息收入。计入“投资收益”帐。 1）宣告发放股利或计算应计利息时 借：应收股利/应收利息 贷：投资收益 2）实际收到 借：银行存款 贷：应收股利/应收利息 3、期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差计入当期公允价值变动损益，同时调整交易性金融资产帐面金额。 1）资产负债表日其公允价值高于帐面余额时 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2）资产负债表日其公允价值低于帐面余额时 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 4、处置 1）以处置时的交易性金融资产帐面余额与实际收到的金额对冲，实际收到的金额与交易性金融资产帐面金额二者之间的差额确定为投资收益。 借：银行存款（交易金额） 投资收益（帐面余额-交易金额）* 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 * 投资收益（交易金额-帐面余额）* *借方为处置损失，贷方为处置收益；*货方余额用红字金额结转