增值税转型背景下的等企业固定资产核算.docVIP

[摘 要] 从2009年1月1日起，我国增值税转型改革，既是完善税制的需要，也是应对2008年以来美国次贷危机引发的国际金融危机，实行扩张性税收政策，鼓励投资和扩大内需的宏观调控手段，从税收的角度为产业结构的调整与升级提供政策支持，促进技术创新与可持续发展。增值税转型改革的核心是在企业计算应纳增值税时，允许纳税人扣除购入固定资产所含的进项税额，抵扣范围的扩大，必然影响到与固定资产相关的会计核算，同时对企业的其他指标也产生重大的影响。本文从增值税转型前后资产负债表、利润表、现金流量以及财务指标等方面的比较，分析了增值税转型对企业固定资产会计核算产生影响的经济后果，由此可以看出增值税转型对企业的影响之重大，也为企业日后进行固定资产的投资策略产生一定影响。 [关键词]增值税转型；固定资产；涉税会计核算 目 录 一、增值税转型概述 1 二、增值税转型后的政策要点 2 （一）固定资产进项税额的抵扣仅限于一般纳税人 3 （二）增值税抵扣以开具增值税发票日期为准 3 （三）准予抵扣的固定资产范围 3 （四）固定资产进项税额允许抵扣的范围 3 （五）固定资产进项税额不允许抵扣的范围 3 三、增值税转型对固定资产会计核算的影响 3 （一）固定资产进项税额的会计核算 4 1.外购固定资产的涉税会计核算 4 2.自行建造固定资产的会计核算 5 3.接受捐赠、投资取得的固定资产的会计核算 6 4.通过非货币性资产交换取得的固定资产的涉税会计核算 7 5.通过债务重组取得的固定资产的涉税会计核算 8 6.融资租赁取得的固定资产的涉税会计核算 8 7.进口设备和外商投资企业购进国产设备的涉税会计核算 8 （二）固定资产销项税额的涉税会计核算 8 1.销售自己使用过的固定资产的涉税会计核算 8 2.视同销售的固定资产的涉税会计核算 9 （三）固定资产进项税额转出的涉税会计核算 9 1.外购固定资产 9 2.报废、毁损的固定资产的涉税会计核算 9 3.盘盈固定资产的会计核算 9 四、增值税转型对企业固定资产会计核算影响的经济分析 10 （一）增值税转型前后资产负债表的比较 10 （二）增值税转型前后利润表项目的比较 11 （三）增值税转型对企业固定资产投资活动现金流量的影响 11 （四）增值税转型对企业财务指标的影响 11 1.资产运营指标 11 2.盈利能力指标 11 3.偿债能力指标 11 五、结束语 12 参考文献 13  目前，增值税已经成为中国最主要的税种之一，属于流转税类。增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。由此可见，增值税在我国经济中发挥的重要作用。 一、增值税转型概述 （一）增值税的介绍 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。固定资产增值税指的是国家对于固定资产交易增值额所发生的增值税额。 我国实行的是生产型增值税，一方面增加了国家财政收入，另一方面可以抑制固定资产投资的过度膨胀。但是在固定资产增值税方面，由于我国生产型增值税不允许抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性，而且为应对2008年国际金融危机给我国经济发展带来的不利影响，扩大内需迫在眉睫，这就需要扩大投资，尤其是促进企业设备的投资，以扩大生产、保持我国经济平稳较快增长，因此，全面推行增值税转型改革的紧迫性更加突出。 （二）增值税的意义 面对我国在固定资产增值税核算方面出现的新情况，国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革，对增值税条例进行修订。增值税转型改革的核心是，在企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税。 财税【2008】170号规定，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低到3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。 与2004年7月1日起在东北三省实行的增值税改革试点办法相