王素荣第三,第2章增值税核算与筹划.ppt

第2章 增值税核算与筹划 主讲人：王素荣 博士 对外经贸大学国际商学院 教授 Email：nvbsh@126.com Tel：010增值税核算与筹划 一、增值税概述 二、一般纳税人增值税计算与申报 三、一般纳税人增值税会计核算 四、小规模增值税计算、核算与申报 五、增值税的税收筹划 一、增值税概述 （一）增值税含义 增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。由于法定增值额计算不同，即是否扣除固定资产价值，增值税分三种类型： 消费型增值税 收入型增值税 生产型增值税 间接计税法：先计算出全部应纳税额，扣除外购项目已纳税额，得出应纳税额，即扣税法。 增值税的特点与优点 增值税特点：(1)税负的公平性。 (2)征管的严密性。 (3)税负具有转嫁性。 (4)征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。 增值税的优点： (1)有利于促进企业组织结构的合理化。 (2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。 (3)有利于制定合理的价格政策。 (4)有利于扩大出口。 （二）增值税征税范围 1.国内销售或者进口货物; 2.提供加工、修理修配劳务; 3.视同销售行为 ⑴将货物交付他人代销或销售代销货物。 ⑵货物移至异地另一机构用于销售。 ⑶产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。 ⑷产品对内用于在建工程、职工福利。 注：外购商品用于内部在建工程/职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如果已经抵扣,应进项税转出。 4.混合销售行为。指一项销售行为既涉及销售货物，又提供营业税劳务。税务处理“看主营” 。 下列混合销售行为，应分别核算，未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： A.销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； B.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 5.兼营非应税劳务。指一个纳税主体，既从事销售货物，又提供营业税劳务；或既提供增值税劳务，又提供营业税劳务。无直接联系和从属关系。 分别核算销售额和营业额，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物的销售额。 6.代购货物的规定。 同时具备以下条件的，不征收增值税； 不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。 A.受托方不垫付资金； B.销货方将发票开具给委托方，并由受托方将发票转交给委托方； C.受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 7.特殊征税项目 A.货物期货，实物交割环节征增值税； B.银行销售金银业务，征收增值税； C.典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税； D.集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税； E.转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税； F.经批准从事融资租赁业务，无论所有权是否转让，征收营业税；未经批准从事融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税；所有权未转让的，征收营业税； 销售旧固定资产（不包括不动产）的税务处理: 财税[2008]170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定： A.销售2008年12月31日以前(试点以前)购入或自建并已使用过的固定资产，按售价全额和4%的征收率计税后再减半征收增值税。 B.销售2009年1月1日以后(试点以后)购入或自建并已使用过的固定资产，因购进时已经抵扣进项税额，一律按抵扣时的税率计算增值税的销项税额。 C.小规模纳税人销售已使用过的固定资产，减按2％征收增值税；旧货市场，销售时按4%的征收率计税后，再减半征收增值税。 D.纳税人销售旧货非固定资产，按照正常税率计税。 （三）增值税纳税人 有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务单位和个人。 按规模大小和会计核算健全与否，分为一般纳税人和小规模纳税人。 两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。 小规模纳税人： 1.工业性企业，年销售额在50万以下的； 2.除1以外的纳税人，年销售额在80万以下 超过小规模标准的个人按小规模纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税。 增值税纳税人 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。即企业规模大、会计核算较为健全，能够提供完整的核算资料的纳税人。 下列不属于一般纳税人： A．年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。 B．个人（除个体经营者以外的个人）。 C．非企业性单位（如机关、学校）。 D．全部销售免税货物的企业、不经常发生增值税应税行为的企业（如服务业）。 （四）税率 1.基本税率：一般纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率一般为17% 2.低税率:一般纳税人销售或进口下列货物13% （1）粮食、食用植物