第4章注册会计师职业道德(免费阅读).ppt

（5）外在压力①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；③客户威胁将起诉会计师事务所；④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。 （1）法律法规和职业规范规定的防范措施 《注册会计法》、《注册会计师继续教育制度》、《会计师事务所审计和监督暂行办法》、《注册会计师执业准则》 （2）在具体工作中采取的防范措施 会计师事务所层面的防范措施 具体业务层面的防范措施 三、应对不利影响的防范措施 1． 接 受 客 户 关 系 识别 （1）关系与情形 ①客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信 ②客户是否涉足非法活动(如洗钱) ③客户是否存在可疑的财务报告 （2）对诚信原则和良好职业行为原则产生不利影响 评价 不利影响的严重程度 防范 (1)对客户及其主要股东、关键管理人员、治理层和负责经营活动的人员进行了解 (2)要求客户对完善公司治理结构或内部控制作出承诺 四、专业服务委托 2．承 接 业 务 识别 （1）关系与情形 仅向客户提供能够胜任的专业服务 （2）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 评价 不利影响的严重程度 防范 (1)了解客户的业务性质、经营的复杂程度，以及所在行业的情况 (2)了解专业服务的具体要求和业务对象，以及注册会计师拟执行工作的目的、性质和范围 (3)了解相关监管要求或报告要求 (4)分派足够的具有胜任能力的员工 (5)必要时利用专家的工作 (6)就执行业务的时间安排与客户达成一致意见 (7)遵守质量控制政策和程序，以合理保证仅承接能够胜任的业务 3、客 户 变 更 识别 （1）关系与情形 注册会计师应当确定应否承担该业务（变更委托的理由） （2）对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响 评价 不利影响的严重程度 应对 (1)当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通 (2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况， (3)从其他渠道获取必要的信息 注册会计师在与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意。 五、利益冲突 会计师 事务所 客户 利益冲突 会计师 事务所 客户A 客户B 利益 冲突 同业竞争 诉讼 债权债务 客观 公正 客观 公正 保密 会计师 事务所 客户A 客户B 利益 冲突 同业 竞争 防范措施： 告知客户，征得同意 同意 不同意 为多方服务 终止其中一方服务 防范措施 分派不同的项目组 实施保密程序 复核防范措施的执行情况 六、应客户要求提供第二次意见如果第二次意见不是以前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，则可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 客户 会计师 事务所A 会计师 事务所B 特定交易 或事项 1会计处理 2发表意见 3要求对特定 事项发表意见 4提供第 二次意见 防范措施：（1）征得客户同意与前任注册会计师沟通；（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。 案例：利文特股份有限公司 1996年德勤会计师事务所的高级合伙人认为利文特公司在确认一些大额交易收入时过于激进。利文特公司1997年的一项与房地产公司的交易也引发德勤会计师事务所与利文特公司管理层的冲突，德勤会计师事务所甚至威胁要与利文特公司解除审计业务约定。在这些争议解决后不久，利文特公司管理层和德勤会计师事务所又出现了严重分歧。1997年第三季度，利文特公司管理安排了一笔交易，将一家现有的剧院和一家计划组建的剧院的命名权出售给ATT公司，交易金额为1150万加元。因为这时的交易仅是口头约定，并且其中一家剧院仍处于组建中。德勤的注册会计师认为这笔交易中有1120万加元的交易不能立刻确认为收入。此时，利文特公司邀请安永事务所对这笔会计处理发表意见。安永向利文特公司提交报告，简略地指出“这1150万加元命名权的交易可以考虑在第三季度确认为收入。”利文特公司还邀请普华会计师事务所对这笔交易的会计处理进行评价，而普华的结论和安永的一致。在这种情况下，德勤也就同意利文特公司将1150万加元在第三季度确认为收入。 1、收费标准确定收费时主要考虑：知识和技能、水平和经验、所需的时间、承担的责任  七、收费及其他类型的报酬 国家发展委和财政部201