第6章外币交易会计(最新修订)20101007.docVIP

第六章 外币交易会计 本章导读 外币交易会计概述 外币交易会计的两种观念 外币交易的记账方法 外币财务报表折算 第一节 外币交易会计概述 一、外币、外汇与外币交易 现实生活中，一般将本国主货币以外的货币统称为外币。会计上所说的外币，是指企业编制财务报表所采用的货币以外的其他货币。我国《企业会计准则第19号——外币折算》（以下简称“外币折算准则”）将其定义为“企业记账本位币以外的货币”。“记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币”，在国际上也被称为“功能货币”。美国财务会计准则委员会发布的《企业财务会计准则公告第52号——外币交易》将功能货币定义为“该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币”。《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》（以下简称“IAS№21”）将功能货币解释为“主体经营所处的主要经济环境中的货币”。记账本位币或功能货币是企业计量财务状况、经营成果的统一尺度，在其确定之后，企业在经营活动中使用的非记账本位币或功能货币的其他货币，都被统称为外币。 外汇是随着国际间的经济、文化往来而逐渐产生并发展起来的，它与外币在概念上存在较大区别。国际货币基金组织（IMF）曾经对外汇的概念作过这样的解释：“外汇是一国的货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部门）以银行存款、财政部国库券、长短期政府证券等形式所保有的，在国际收支逆差时可以使用的债权。” 外汇有静态和动态两种含义。外汇的静态含义是指以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产 表6—2 不同汇兑损益确认观下的会计处理比较 记账时间 递延确认观 当期确认观 1月15日 借：库存商品 155 400 贷：应付账款（US$ 20 000@7.77） 155 400 借：库存商品 155 400 贷：应付账款（US$ 20 000@7.77） 155 400 1月31日 借：递延汇兑损益 200 贷：应付账款（US$ 20 000@0.01） 200 借：财务费用 200 贷：应付账款（US$ 20 000@0.01） 200 2月15日 借：应付账款（US$ 20 000@7.78）155 600 财务费用 200 贷：银行存款 155 800 借：财务费用 200 贷：递延汇兑损益 200 借：应付账款（US$ 20 000@7.78）155 600 财务费用 200 贷：银行存款 155 800 第三节 外币交易的记账方法 一、外币科目及其设置 企业只要发生以外币计价和结算的交易或事项，就必然要有专门的科目对其进行记录和反映。外币科目是指用来表示有外币特性的资产、债权、债务等科目，包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权（如应收票据、应收账款、预付账款等）和债务（如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、长期借款等）等科目，实际上均为体现外币的货币性项目。 涉及外币交易的科目，一般是在记账本位币所设立的总分类科目下，根据不同的外币币种设立二级科目。凡涉及外币计价的货币资金、债权债务等科目，均应设立不同外币的二级科目。如“应收账款——××外币户”、“银行存款—××外币户”。这些科目除了应具备科目的一般功能外，还应能够分别原币、折算汇率和记账本位币等情况。因此，体现在会计账簿中的格式应为“双三栏式”，即在“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏内，分别都应体现出“原币”和“记账本位币”的金额。其一般格式如表6-3所示。 表6-3 ××外币科目 年 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 原币 汇率 本位币 原币 汇率 本位币 原币 汇率 本位币 与此相适应，涉及外币交易的记账凭证，也应在格式上与一般记账凭证有所区别，在金额栏内也要体现“原币”、“折算汇率”和“记账本位币”的内容，以便据以登记外币性科目。 应当注意的是，对于收付时用外币计价，但以后不会再发生收付往来的项目，一般不需要专设外币二级科目，如企业进口固定资产和原材料等，在取得资产时固定资产和原