第8章 经营成果的形成与分配.pptVIP

* 三、利润 （二）营业外收入的核算 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得。 非流动资产处置利得 固定资产处置利得 无形资产处置利得 盘盈利得 罚没利得 捐赠利得 * 三、利润 （三）营业外支出的核算 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各种损失 非流动资产处置损失 固定资产处置损失 无形资产处置损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 资产负债表债务法 比较资产负债表上列示的资产、负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 确定每一期间利润表中的所得税费用 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 1、资产、负债的计税基础 资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 取得时：资产账面价值 持有过程：资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经在税前扣除的金额后的余额 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 1、资产、负债的计税基础 负债的计税基础 负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。 某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 2、暂时性差异 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 应纳税暂时性差异 增加未来期间的应纳税所得额 增加未来期间的应交所得税金额 确认相关的递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 增加未来期间可在税前扣除的金额 减少应纳税所得额和应交所得税 确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 3、所得税的会计处理 会计处理程序 确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其它资产和负债的账面价值 确定有关资产和负债的计税基础 确定当期递延所得税负债和递延所得税资产的变动 确定当期应交所得税 确定利润表中所得税费用 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 3、所得税的会计处理 会计处理程序 确定利润表中所得税费用 所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额 递延所得税收益＝递延所得税负债减少额＋递延所得税资产增加额 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 3、所得税的会计处理 当期所得税 应交给税务部门的所得税金额，即应交所得税 应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率 * 三、利润 （四）所得税费用的核算 3、所得税的会计处理 递延所得税 指按照所得税准则规定应当在本期确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 借或贷：递延所得税资产/负债 * （五）本年利润的核算 期末本年利润的结转方法 表结法（年末转） 账结法（月月转） 本年利润 a b b-a 0 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 借：主营业务收入 其它业务收入 营业外收入 投资收益？ 贷：本年利润 借：本年利润 b-a 贷：利润分配—未分配利润 b-a 三、利润 * 三、利润 （六）利润分配的核算 1、利润分配的内容及顺序 分配的内容： 可供分配的利润＝当年实现的净利润＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损） 分配顺序 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 向投资者分配股利 * 三、利润 （六）利润分配的核算 1、利润分配的内容及顺序 科目设置 “利润分配” ——未分配利润 ——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利或利润、转作股本的股利、盈余公积补亏 * 三、利润 （六）利润分配的核算 2、利润分配的会计处理 提取法定盈余公积