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第二节 所得税纳税申报 一、企业所得税的核算 （一）企业所得税计算的基本公式 应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额是企业所得税的计税依据。其计算公式为： （二）收入总额的确定 1.收入总额的内容 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括： （1）销售货物收入 （2）提供劳务收入 （3）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入 （6）租金收入 （7）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入 （9）其他收入 2.不征税收入的内容 收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 （3）国务院规定的其他不征税收入 3.免税收入的内容 企业的下列收入为免税收入： （1）国债利息收入； （2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； （3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； （4）符合条件的非营利组织的收入 （三）税法准予扣除的项目及其标准 1.准予扣除项目的基本范围 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 2.部分准予扣除项目的范围和标准 纳税人的财务、会计处理与税收规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额予以扣除。 （1）公益、救济性捐赠 纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。 【例题】 2008年海意集团向中国绿化基金会捐赠30万元，向新疆一所小学捐赠15万元。2008年利润总额为500万元。计算应纳税所得额及应纳所得税额。 【解析】 捐赠扣除限额=500×12%=60（万元） 向新疆一山区小学捐赠15万元属直接捐赠，不得扣除。向中国绿化基金会捐赠30万元在扣除限额之内，可以扣除。 应纳税所得额=500+15=515（万元） 应纳所得税额=515×25%=128.75（万元） （2）广告费和业务宣传费：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例题】 某企业自2008开始营业， 2008、2009年的会计利润为900万、1100万元，2008年的销售收入2000万元，广告费400万元；2009年销售收入3000万元， 2009年的广告费300万元 ，假定其中20万元未取得合法发票， 若企业无其他应税所得额调整项目，所得税率25%，计算该企业2008、2009年应纳所得税。 【解析】 2008年广告费列支标准2000×15%=300万元，企业实际列支400万元，超标准100万元应调整应纳税所得额，并可结转以后年度扣除。 2009年广告费列支标准3000×15%=450万元，企业实际列支300万元，09年超标准150万元＞08年超标准100万元，可结转本年度扣除，应调减应纳税所得额。 2008年应纳税额=（900+100）×25%=250万元 2009年应纳税额=（1100-100+20）×25%=255万元 （3）利息支出 ①企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除 ②下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 　　 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 （4）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 【例题】 有一企业2008年实现销售收入20000万元， 假设第一种情形为发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费80万元，；第二种情形如果发生的业务招待费为200万元，分别确定税前扣除的数额是多少？ 【解析】 第一种情形：如果当年的业务招待费为80万元： 20000×5‰=100，80×60%=48，10048，则只能在税前扣除48万元； 第二种情形：如果当年的业务招待费为200万元： 20000×5‰=100，200×60%=120，100120，则只能在税前扣除100万元。 （5）工资、三费 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经