加强中小制鞋企业税收管理的几点思考-00.doc

加强中小制鞋企业税收管理的几点思考 制鞋行业是高密市的传统产业之一，全市制鞋业以皮鞋制造为主，属劳动密集型产业。近年来产业集群发展优势初步形成，成为全市个体私营经济发展的主导行业。如何对数量众多的中小型制鞋企业进行有效管理，成为税收管理工作的一个重点。本文结合行业调查和近几年高密市国税局纳税评估和税收稽查的实践，对中小制鞋企业税收管理谈几点认识。 一、制鞋行业存在的税收管理问题 （一）销售产品不按规定开具发票。一般纳税人企业除了将出口、销售给大型超市的产品开具专用发票外，其自设门市部销售给消费者、销售给其他经营者的一般不开具发票，仅对开票的收入申报，未开票的收入不入帐也不申报。小规模企业和个体工商户主要将产品在各地批发市场销售，大多不需要开具发票。 （二）违规取得进项发票抵扣税款。一般纳税人企业为了调节当期应纳税款，根据当期开具发票金额，从供货方虚开专用发票、运费发票抵扣税款，以达到少缴税款的目的。 （三）财务会计核算不真实不健全。一般纳税人企业虽然形式上账簿健全，但还普遍存在帐外经营隐匿销售收入的问题。小规模企业大多数没有按照征管法的规定建立健全帐务，不能依法正确核算应纳税款。 （四）申报纳税与实际经营不相称。一些纳税人生产规模很大，但纳税额却很小，有的纳税人与同等规模的纳税人相比，申报缴纳的税额相差很大，一般纳税人企业税负偏低、小规模企业低税额申报、个体工商户定额不到位等问题十分突出。 二、合理确定制鞋行业税收监控指标 制鞋业的产品产量与设备生产能力、耗电、物耗、用工有直接关系，此外，还受季节变化、生产工人技术熟练程度等的影响。通过对能够反映企业产品产量的指标进行调查测算，确定单位产品耗电指标、设备生产能力指标、单位产品物耗指标、人均产值指标、税负率指标等指标，以此来测算企业产量，根据产品平均销售价格计算销售收入。 1、单位产品耗电指标。高密市制鞋业大多数都采用流水线作业，制鞋流水线按生产工艺分为胶粘工艺流水线和注射工艺流水线。流水线电力运行耗电数量可以通过第三方电力部门获得，具有客观实在性且不易人为改变。生产流水线采用导热油锅炉和电力两种加热方式。流水线使用导热油锅炉加热能够节省电力2/3左右。 （1）胶粘工艺流水线。使用导热油锅炉加热：生产1双皮鞋耗电大约0.3-0.5度。使用电力加热：生产1双皮鞋耗电大约0.7-0.9度。 说明：胶粘工艺流水线生产产品用于出口，对工艺、质量要求就高，耗电相对稍大，生产1双皮鞋耗电大约1度。 （2）注射工艺流水线。生产1双皮鞋耗电大约1度。 说明：注射工艺流水线主要采用电力加热，在冬季气温较低、电力加热温度不够的情况下，有的也采用燃油等方式辅助加热。注射流水线生产的产品多用于出口，对工艺、质量要求高，在生产过程中有些设备运转不能中止，耗电相对稍大。 2、设备生产能力指标。制鞋流水线上最关键的工序是拉邦，使用的生产设备是拉邦机。1台拉邦机正常生产时整条流水线需要配备的工人数量基本固定（30人左右）。在正常生产条件下，拉邦数量反映了整条生产线的生产能力，也决定了整条生产线的产量。在正常生产情况下，一台拉邦机每小时拉邦60双，按每天工作8小时计算：一台拉邦机的日产量=单位时间产量x工作时间=60x8=480双 （1）二台以上拉邦机的产量计算。一般情况下，制鞋企业1条生产流水线配备二台以上拉邦机，其中1台在设备损坏的时候作为备用设备使用，有时也在生产较忙的时候使用。因此，考虑设备使用效率的因素，对于拥有2台以上拉邦机的，每增加1台，其月产量增加50%。 （2）旺季和淡季的产量计算。制鞋业受季节变化影响较大，全年生产天数约250天，生产旺季主要集中在当年10月份至次年3月份，大约150天，占全年生产天数的60%；生产淡季主要集中在当年4月份至9月份，大约100天，占全年生产天数的40%。因此，在生产旺季时按照正常产值计算，在生产淡季按照正常产值的60%计算。 （3）个体工商户定额的测算。除一般纳税人企业的申报情况按照上述标准进行分析监控外，由于小规模企业、个体工商户主要根据市场需求安排生产，与企业根据订单安排生产相比，其生产存在一些不确定因素。同时，其产品档次、利润水平比较低。因此，根据全市制鞋业利润率在5%左右、税负率在2%左右的实际情况，对个体工商户的应纳税额按一般纳税人企业测算月产值和1%的税负率核定。 3、单位产品物耗指标。制鞋业生产单位产品耗用的原材料是定数，但因产品品种的不同而有差别。 （1）生产1双矮帮皮鞋平均耗用皮革大约1.7平方英尺，1米皮革（宽幅1.4米）大约生产9双鞋帮； （2）生产1双高帮皮鞋平均耗用皮革大约3—3.5平方英尺。 4、人均产值指标。生产工人月产值大约5000—6500元/人，年产值大约50000—70000元/人。 说明：生产工人数量在一定程度上容易人