节财务操纵.docVIP

财务操纵 2010-08-18 10:15:22|??分类： 财务会计 |??标签：财务操纵?? |字号大中小?订阅 ? 财务操纵 ? 首先要明确财务操纵有不同的目的利润最大化，利润最小化，利润均衡化，利润清洗（更换法人时），粉饰财务状况等，如对税局少报利润，对上级多报利润，对银行修饰资产负债指标，为平衡各年利润而少报利润等，动机决定目的；操纵方式就程度而言，可以有违法操纵如完全无中生有虚构销售文档，违规操纵如借款费用资本化，故意采用不适当的会计政策，故意做错帐等，擦边球－如有选择的变更会计政策，形式合法但实质为操纵如关联公司内部通过临时签订资金使用费合同或商标使用合同等转移利润；而造假的对象依据目的不同而不同，但不会超出财务报表范围，其影响的范围脱不了三项报表项目和报表附注，而会计的复式记账决定了任何操纵都会影响上述至少两个要素，即一定会影响资产或负债或所有者权益。而常见的可以达到操纵上述会计要素的手段主要有关联交易操纵、操纵会计政策、操纵会计估计、操纵会计账目 ? ? 操纵方法 结果 方式 常见手段 点评 总体点评 关联公司交易 ? 主营业务操纵 主要有虚构内部经济业务和设定不合理转移价格的方式，如依据上市公司利润装况而确定不同的采购或销售定价；上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润和税务规划的目的；上市公司将产品销售给控股股东和非控股子公司（无须合并报表而抵消溢价）；上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束； 形式合法，设定转移价格的方式除非该定价大大脱离市场标准，否则稽查困难很大； ? 关联交易本质上是上市公司利益最终向控股股东转移，但在上市公司出现财务危机时，为保住壳资源，大股东往往通过各种方式的关联交易向上市公司补充牛奶，粉饰上市公司财务报表，尤其在目前中国这样的股市上市公司大多为集团公司剥离优质资产上市和优良的敢吹传统下，关联上市公司赚多少完全是可操纵的，而这些又往往跟着一些冠冕堂皇的理由来表明其对投资者的负责程度和改善上市公司业绩的决心等来欺骗投资者，虽然财政部发了一些内部交易处理的规定，但保护程度有限；投资者不在内部根本无法判断，对看不清的大量关联交易的公司还是远离为妙 ? ? 费用操纵 如财务费用调节，上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，通过对被占用的资金费率的高低操纵利润；如管理费用调节，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的；有些费用根本就不入账，或由母公司承担 资金费率的确定牵涉面宽而且涉及专业判断，往往就其本身难以确定合理性，但可以通过类似公司的对比来确定，或干脆将其从利润中剔除后评估 ? ? 资产重组 如控股股东溢价收购上市公司的不良资产，即资产置换；以不良实物资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失；托管经营，如上市公司将不良资 产委托母公司经营，定额收取回报；集团公司将高获利能力的资产以低收益形式让上市公司托管 较为常见的所谓资产重组的一种方式，最好剔除后评估或判断控股股东的目的是出于确实经营的目的还是临时的操纵（但作为外围使用者根本难以判断，对该类公司还是远离为妙，基本上控股股东这样做的原因更多的是为了保留这头奶牛以后好挤奶） ? ? 操纵股权投资 如操纵投资比率改变会计报表的合并范围：对连年亏损的子公司，一般将其股权减持至１９％，以暂时隐藏该项亏损；而对于盈利状况较好的子公司，上市公司一般会寻求提高股权比率至２０％以上；如内部股份转让赚取超出合理水平的投资收益； ? ? ? 债务重组 如豁免债务 ? ? ? 关联交易非关联化 有的将交易时机选择在正式入主上市公司前，因为此时他们还不是关联方，可以名正言顺地避开对于关联交易监管；有的在交易前出让关联企业股份或终止受让相关股份，从而在名义上解除关联关系，相应交易不再属于关联交易；有的采用体外循环法，通过多重参股合资公司间接控制上市公司，使两者关系非关联化 道高一尺，魔高一丈 操纵会计账目 ? ? 少计负债，而依据目的形式多样，如为少计费用增加利润而少预提工资，为改善资产负债指标而将负债隐藏在关联公司或不记账等，隐藏或有负债等重大事项如对外担保、委托理财等 ? 操纵会计账目的行为从根本上而言应该可以通过审计师的审计程序发现，只不过审计师也是拿着被审计人的饭碗，甚至有桌下交易，难以实现其独立性。注册会计师规范职业是找死，不规范职业是等死，有些道理。 ? ? 操纵虚拟资产 虚拟资产主要包括：待摊费用、代处理损溢、长期待摊费用。将本该入费用的作为虚拟资产如