合并报表练习：按成本法的结果直接抵销方案.ppt

合并报表直接按成本法的结果抵销的处理（注：为简化起见，略去内部购销交易、应收应付股利的抵销） 2012年度 1）按公允价值对B公司个别报表项目进行调整（同权益法下①和② ） 借：存货 1100 固定资产 3000 贷：资本公积 4000 应收账款 100 借：营业成本 1100 管理费用 150 应收账款 100 贷：存货 1100 固定资产 150 资产减值损失 100 2）A公司长期股权投资、投资收益与B公司所有者权益、未分配利润等抵销（将权益法下④、⑤两笔抵销分录合并） 借：股本 20000 资本公积 12000 盈余公积 3200 未分配利润 5650 商誉 4400 年初未分配利润 2800 投资收益 5610 少数股东损益 3740 贷：长期股权投资 28910 少数股东权益 16340 提取盈余公积 2000 向股东分配利润 4500 年末未分配利润 5650 将借贷方相同的项目进一步进行整理： 借：股本 20000 资本公积 12000 盈余公积 3200 未分配利润 5650 商誉 4400 年初未分配利润 2800 投资收益 5610 少数股东损益 3740 贷：长期股权投资 28910 少数股东权益 16340 提取盈余公积 2000 向股东分配利润 4500 年末未分配利润 5650 略去借贷方均有的项目“年末未分配利润5650”，并剔除权益法调整的影响 借：股本 20000 资本公积 12000 盈余公积 3200 未分配利润 5650 商誉 4400 年初未分配利润 2800 投资收益 5610（2700+ 9350×60%-2700） 少数股东损益 3740 贷：长期股权投资 28910（26000+ 9350×60%-2700） 少数股东权益 16340 提取盈余公积 2000 向股东分配利润 4500 年末未分配利润 5650 最终的分录： 借：股本 20000 资本公积 12000 盈余公积 3200 商誉 4400 年初未分配利润 2800 投资收益 2700 少数股东损益 3740 贷：长期股权投资 26000 少数股东权益 16340 提取盈余公积 2000 向股东分配利润 4500 考虑到抵销原理和项目对应关系，上述“2）”的抵销如下 ①将合并日母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录单独做一次（以后每年的抵销均如此，即将今后合并主体的经营看成是在合并日基础上进行） 借：股本 20000 资本公积 12000 盈余公积 1200 未分配利润 2800 商誉 4400 贷：长期股权投资 26000 少数股东权益 14400 ②抵销2012年度事项 将母公司投资收益与子公司利润分配项目抵销： 借：投资收益 2700（报告数） 贷：向股东（母公司）分配利润 2700 将少数股东损益与子公司利润分配项目抵销： 借：少数股东损益 3740 贷：向股东（少数股东）分配利润 1800 少数股东权益 1940（3740-1800） 抵销子公司本年计提的盈余公积： 借：盈余公积 2000 贷：提取盈余公积 2000 验证： 盈余公积抵销： 1200+2000=3200 少数股东权益共确认： 14400+1940=16340 2013年度按成本法结果直接调整的处理（拓展）： 1）按公允价值对B公司个别报表项目进行调整同权益法 2）消除上年事项对本期的影响 上期编制的抵销分录