内审与组织结构.docVIP

从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 组织是相关利益(或非利益)主体的结合体,或者说它是一干相关利益主体及其相互关系的联结。（桑德, 2000） 内部控制是伴随着企业组织的形成而产生的（早期的分工、牵制、授权、汇报、稽查等都是内部控制活动,可以肯定地说,内部控制最初是在组织中内生的,而不是外力(外部管制、规范的要求;审计)催生的）,是为促使组织实现其所赋有的全部或者部分使命(目标)而开展的一系列专门的活动。宽泛而言,自从组织产生之后,伴随着组织追求其目标的努力,就催生了内部控制。 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 公司治理是关于公司各利益主体之间权、责、利关系的制度安排,涉及决策、激励、监督三大机制建立和运行等。公司治理的理论基础是控制权与剩余索取权分配。 公司内部控制伴随着组织的形成而产生,是由公司董事会、经理层以及其他员工实施的,旨在为实现经营活动的效率和效果、财务报告的可靠、相关法律法规的遵循等目标而提供合理保证的过程,其整体框架包括控制环境、控制程序、风险评估、信息与沟通、监督机制(COSO, 1992)。建立内部控制是为了实现效率经营、防止舞弊,通过划分职责,包括组织规划、分工、授权审批、独立负责制度,明确各部门、各岗位和员工职责、制定作业标准等实现控制目标。 组织结构是指组织内部成员的权利与责任关系,从分工与协作的角度规定公司内部各成员间的业务关系,包括高层组织结构(股东会、董事会等)和执行层组织结构(中层、基层组织结构)。 古典组织理论(Scott, 1961)的组织结构是指组织内部各机构的职能结构(关键职能)、权责结构(权责分工及相互关系)、层次结构(纵向管理层次)、部门结构(横向结构)及其组合形式,强调分工与层级划分 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 三者之间的互动关系 公司治理主体是股东、债权人、员工、政府等利益相关者,治理主体通过治理机制和既定的绩效目标促使经营者有效地履行经营责任,对经营者给予激励约束,促使经营者努力经营、做出科学决策。经营者建立组织结构(执行层组织结构或经营者层次组织结构),对公司经营活动和财务活动控制,解决经营效率问题,实现绩效目标。经营者层次内部控制有效,但治理主体对经营者实施的治理或监控未必有效。另一方面,组织结构的运行效率并不能代表内部控制的效率,也不能代表公司治理效率。（追求利益的一致性） 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 实现公司治理目标和经营管理目标,需要借助内部控制和相应的组织结构。 因为： 股东等资产提供者投入资产或资源后,需要建立一种跟踪、监控投资对象的机制,确信其投入的资产得到有效使用,并得到预期投资报酬。资产提供者需要一种直接或间接对公司重大决策表达意见的制度安排,促使经营者履行契约责任。由于不能完全依赖资本市场、经理人市场和外部审计等外部机制来约束经营者,因此需要建立审计委员会或监事会等内部治理组织。公司治理是源头(高层组织结构源于公司治理),内部控制是中间机制,执行层组织结构则是末端。 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 除非现存的经济组织是有效率的,否则经济增长就不会简单地发生(道格拉斯.诺斯, 1999)。内部控制的核心是效率经营和防范舞弊,实现效率经营要求做到控而有度、控而不僵。 契约理论认为,组织内部的谈判、监督、执行和约束等,必须有一系列的制度安排来维持契约的有效性,从而保证企业作为经济组织的整体效率(E. Fama, 1980)。从契约理论来分析,内部控制是内部契约的体现,是在给定条件下,人们追求效率和利益最大化的结果。 通过上面的分析我们可以发现： 效率是制度变迁的决定性力量,治理结构和内部控制不能弱化,否则会导致治理效率和经营效率下降,对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 下面我们看一下内部控制演进的过程： 内部控制发展经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和治理型内部控制四个阶段。 从公司治理、内部控制、组织结构互动关系分析内部控制演进 具体演进过程 内部牵制阶段。从原始的组织诞生开始,直至20世纪40年代,内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段。这一阶段内部控制的着眼点在于职责的分工和业务流程及其记录上的交叉检查或交叉控制。内部牵制主要通过人员配备和职责划分、业务流程、簿记系统等来完成。其目标主要是防止组织内部的错误和舞弊,通过保护组织财产的安全来保障组织运转的有效性。 内部控制制度阶段。20世纪40年代至70年代,内部控制的发展进入内部控制制度阶段。这一阶段内部控制开始有了内部会计控制和内部管理控制的划分,主