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风险导向审计在县级电力多经企业应用初探 【摘　要】风险导向审计是审计自身发展到一定阶段的必然产物，是随着社会经济发展而自我完善的时代体现，电力企业广大内审人员应积极发扬“努力超越、追求卓越”的企业精神，将风险导向内部审计的应用不断推向深入，成为应用新审计理论之典范。本文阐述了风险导向审计的涵义和模式；风险导向审计在电力多经企业具体应用进行了初步探讨；当前电力多经企业开展风险导向审计的重要性以及电力企业开展风险导向审计的几点建议，期望能达到抛砖引玉、兴内审新风、精进企业管理之目的。 【关键词】风险导向审计；电力多经企业；内部审计；应用建议 1.风险导向内部审计概论 1.1风险导向审计的涵义 所谓风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。这里的风险应该是我们通常说的广义的风险既包括正面的风险，即机会；也包括负面风险，即狭义风险。 1.2新旧审计模式比较 传统的内部审计采用从右到左的路线，优先测试内部控制，分析内部控制是否充分有效，从而实现防弊或者兴利的审计目标。风险仅限于控制的风险，即因控制缺失或未得到全面有效执行而造成控制系统的风险，进而评估企业经营管理风险，审计人员为规避审计的风险，审计报告更多地建议企业加强或增加控制环节，从而增加了控制成本，当因增加控制环节形成的成本超过其产生的效益，从一定意义上失去其控制价值，甚至出现不必要的控制阻碍本流程的执行力或影响其他关联流程的正常运转。这就有点像“头痛医头，脚痛医脚”的弊端。没有全局性、前瞻性。如此以往，审计工作将逐渐失去其存在的条件和价值。风险导向内部审计采取的路线是从左到右，首先确认企业目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，确定审计风险水平和审计重点，提出风险防范和控制建议，最后通过后续审计，测定风险是否得到有效防范和控制。风险导向审计具有全局性、前瞻性。正因为风险导向审计的前瞻性，罩在广大审计工作者头上的“重复数豆子”“马后炮”“看门狗”等帽子也许会慢慢退去或不再那么沉重。 2.风险导向审计在电力多经企业审计中的具体应用 2.1风险导向内部审计是以企业目标来统领全局的审计工作 电力多经企业目标是什么？这就要求我们回答成立电力多经企业的目的和历史背景是什么？电力多经企业从八十年代开始起步，2002年“厂网分离”后电力企业继承了原来的多经企业，为了实现主业减员增效、推动主业改革发展创造前提条件，电力企业新办或改造原多经企业成立了一批集体多经企业；后来为提高电力主业职工福利待遇的目的，通过电力主业职工集资组建了一批产权上独立的民营多经企业；近年，为规避农电工管理风险，减轻主业职工薪酬等成本费用压力，各县级公司相继成立主业员工持股的私营多经企业。芸芸众众的多经企业，资本、资产、人员构成十分复杂，历史纠结较深。今年，国家电网公司、国资委的有关政策要求以及企业可持续发展的需要，提出实施多经企业重组与体制改革：既要构建有利于保障多经职工长远利益、多经资产（包括集体资产）保值增值和企业良性发展的体制架构，又要系统解决历史遗留问题、规避各类经营风险。 2.2风险导向内部审计是分析企业内外经营环境，识别实现企业目标存在的风险 多经企业要实现“产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学”的目标。将面临巨大挑战，“二难”问题形成结构性风险：一是产权能不能彻底明确的问题。主业人员成为多经企业的持股人，在此基础上产生董事会和监事会，注册资本的性质决定了产权结构，产权明晰是企业经济关系的基石，它的不确定导致了电力多经企业战略目标的模糊，存在执行国家法律的决策风险。二是关联交易能不能完全按市场机制进行运作。随着电力体制改革力度不断深入，电力多经企业市场生存能力面临严峻考验；再是由于无市场竞争压力和营销成本，多经企业法人治理、员工管理、成本控制、制度建立和执行等均不同程度存在内外检查风险；三是多经企业员工队伍的稳定存在潜在风险。第一，主多分离后原分流安置职工的身份如何确定，第二，同为电力多经企业员工，农电工与主业员工存在收入分配的差距，造成心理上不平衡。这些不稳定因素造成决策者的压力和社会责任风险。 3.风险导向审计在电力多经企业应用的重要性 3.1电力多经企业面临的形势需要开展风险导向内部审计 目前，公司主业正在上线运行sg186、erp等大型计算机应用软件系统，“三集五大”初具成型，各种风险在线管控已经成为现实，但，电力多经企业，特别是县一级多经企业信息化应用程度还是相当的低，员工的竞争意识、责任心和执行力也较弱，与主业的“集团化、集约化、精细化、标准化”管理