第12章标准成本法会计题库.pptVIP

第 12 章　标准成本法 学习目标 1．理解和掌握标准成本的制定 2．理解和掌握差异分析 3．理解和掌握成本差异的账务处理 12.1 标准成本的制定 企业应该对生产经营过程的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目分别制定标准成本，以便确定单位产品的标准成本。 标准成本的基本模式 　　标准成本=用量标准×价格标准　 一、直接材料标准成本 设定直接材料用量标准要求将产品各生产步骤的标准材料用量汇总，考虑产品设计要求、质量标准、生产过程不可避免的正常损耗以及次品废品耗用的原材料等因素。 直接材料的价格标准包括购入材料的发票价格、附带成本、相关税金。 单位产品直接材料标准成本计算公式： 　　单位产品直接材料标准成本＝∑（各种材料标准用量 ×各种材料标准价格） 案例12—1　华南公司生产的产品需要耗用A，B两种原材料。其直接材料标准成本制定过程如表所示 二、直接人工标准成本 直接人工的“价格”标准是指标准工资率。　 直接人工的“用量”标准是指在现有正常的生产经营条件下，生产单位产品所需耗用的工时数，其中包括生产过程直接耗用工时、设备故障及日常维修停工时间、员工必要的休息时间。　 单位产品的直接人工标准成本计算公式： 　单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×标准工时数 三、制造费用标准成本 制造费用具有两个特点：（1）与直接材料和直接人工不同，制造费用无法追溯到具体产品；（2）严格地说，直接材料和直接人工都是变动成本，制造费用则包含了固定性制造费用和变动性制造费用两部分。 制造费用标准成本是指在企业正常的生产经营条件下，生产单位产品所发生的制造费用成本。制造费用标准成本由固定性制造费用和变动性制造费用两部分组成。 制定制造费用标准成本，首先要编制制造费用预算，即确定相关期间的制造费用总额。 制造费用分配基础为制造费用的数量标准，通常是指直接人工工时。 制造费用分配率就是制造费用的“价格”标准。以制造费用分配率乘以生产单位产品的标准工时，就可以得到单位产品的制造费用标准成本。 计算公式： 　　制造费用分配率=（变动性／固定性）制造费用预算成本／制造费用分配基础 　　单位产品（变动性／固定性）制造费用=（变动性／固定性）制造费用分配率×标准工时 1.变动性制造费用标准成本 企业在编制变动性费用预算时，通常采用弹性预算（flexible budget）的形式，即按不同的生产水平确定相应的成本水平。 案例12—3 华南公司编制的变动性制造费用预算如表所示。 制造费用分配基础为直接人工小时，基于12000小时的生产量水平： 变动性制造费用分配率＝16200÷12000＝1.35（元／小时） 如果生产单位产品耗用的标准工时数为2小时，那么 变动性制造费用标准成本＝2 ×1.35=2.70（元） 2.固定性制造费用标准成本 固定性制造费用在相关生产水平范围内，不会随着生产量水平的变动而变动。因此，不需要单独编制弹性预算。其他程序与制定变动性制造费用成本的程序完全相同。 案例12—4 华南公司制定固定性制造费用预算成本如表所示。 基于12000小时的生产量水平： 固定性制造费分配率＝9840÷12000＝0.82(元／小时 固定性制造费用标准成本＝单位产品标准工时×固定性制造费用分配率＝2×0.82＝1.64（元） 基于直接人工12000小时的生产量，公司单位产品制造费用标准成本为4.34元（2.70＋1.64）。 华南公司生产的产品的单位标准成本如表所示。华南公司生产的产品的单位标准成本为60.51元。 12.2 差异分析 成本差异（cost variance）：实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异分类： 实际成本标准成本：实际发生额低于预期水平，有利差异（favorable variance），用F表示。 实际成本标准成本，成本的实际发生额高于预期水平，不利差异（unfavorable variance），用U表示。 成本差异的管理方针取决于企业的经营战略及其制约因素： （1）处于激烈竞争行业的企业，强调质量的零缺陷和持续改进。对于这些企业而言，并不意味着一定要降低不利差异，提高有利差异。 （2）约束理论认为企业的生产效率往往受到某些瓶颈因素的限制。对于瓶颈因素引起的不利差异，企业应该给予高度重视。 一、差异分析的通用公式 成本差异同样由直接材料成本差异、直接人工成本差异、变动性制造费用差异、固定性制造费用差异等四部分组成。各个标准成本项目都可以分解为用量标准和价格标准，成本差异也相应地分为用量差异和价格差异。 通用计算公式： 成本差异=实际成本－标准成本 　=实际用量×实际价格－标准用量×标准价格 　=实际用量×实际价格－实际用量×标准价格＋实际用量×标准价格－标准用量×标准价格 　=