财务会计概念框架的两难境地.docxVIP

进退维谷的财务会计概念框架——以世纪星源案为例试分析财务会计概念框架的两难境地【摘要】由于专题二涉及到的问题较多，本文只着重讨论其中的财务会计概念框架，首先根据相关资料阐述了财务会计概念框架的简要介绍以及其与财务会计基础理论和会计准则的关系并对其进行尝试性定位，然后通过世纪星源案为例尝试分析了财务会计概念框架所处的两难困境。【关键词】财务会计概念框架；会计准则；两难困境一、财务会计概念框架的尝试性定位由于财务会计概念框架这个概念首先有美国方面提出，因此首先简要介绍美国的财务会计概念框架。1.对美国财务会计概念框架的简要介绍在美国，试图构建一个会计概念框架的努力都是为了建立一个如Paton和Littleton在1940年所宣称的“连贯、协调、内在一致”的原则体系。在通往这个方向的道路上，可以列出几部主要的标志性著作:美国会计学会于1936年发布的“对财务报表所依据的会计原则的暂行说明”、会计原则委员会于1970年发布的第四号说明书以及AICPA于1973年发布的“特鲁布罗德报告”(Solomns.1986)。而从1978年起，美国的财务会计准则委员会在沿着“以目标为导向”的思路下，陆续发布财务会计概念公告（SFAC）至2010年止，先后共发布了8份概念公告，这些公告是:第一号企业财务报告的日标(1978. 11)Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises，SFAC No.1第二号会计信息的质量特征(1980. 5 )Qualitative Characteristics of Accounting Information，SFAC No.2第二号企业财务报表的要索(1980. 12 )Elements of Financial Statements of Business Enterprises, SFAC No.3第四号非盈利组织财务报告的目标（1980. 12）Objectives of Financial Reporting by Non一bll5lne55 Organizations，SFAC No.4第五号企业财务报表的确认与计量( 1984. 12 )Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises，SFAC No.5第六号财务报表的要素(取代第二号，并修正第二号)(1985. 12 )(其中负债定义可能会被修止)Elements of Financial Statements，SFAC No.6第七号在会计计量中使用现金流举信息和现值( 2000. 2 )(补充、修止第5号中可计量性部分)Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurements. SFAC No.7第八号关于财务报名使用者的规定（2010.09）（取代第一号、第二号概念公告）从总体上来看，这几份概念公告是比较协调一致、相互关联的，组成了一个较为有序的理论体系。在它们中间蕴含着以目标为导向的思路，并形成了一个较为严密的逻辑体系，即将财务报告的目标放在首位并用来指导其它问题的研究;会计信息质量特征的研究则作为桥梁;再顺序地研究财务报表的要素、要素的确认与计量等问题。(葛家澍，1988b, P494)2.财务会计概念框架的尝试性定位首先，应该明确的是，财务会计概念框架是由一系列财务会计中最为基本的概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系。但是，这些基本概念绝对不是凭空捏造或人为给定的:它们是在考虑了许多会计理论的总结基础上而加以制定的。从这个意义上来说，我们可以把财务会计概念框架视为会计理论的一个组成部分，这样概念框架本身作为一种理论就具备了科学性的一面。其次，会计是一种反映有关经济现实信息的方法，而借用传播学中关于“编码”的概念，我们可以将会计看成是一个如何进行编码的过程。很明显的是，编码的不同将会对最后生成的信息产生很大的影响。而从技术性本身的角度而言，我们希望能够找到一种内在一致的编码方法，以使得最后生成的信.息在一定的社会、经济环境下能够最准确、真实地反映经济现实一一这也是规范会计理论所一直试图进行的工作。但是，由于会计信息具有经济后果、各相关利益集团均将自己对编码结果(会计信息)的关心向前追溯到产生信息的过程一一编码方法甚至是决定编码方法的原则(即GAAP )在不同利益集团的利益需求驱动下.编码原则呈现出了人为的多样性与可选择性。而这与人们试图找到一种最准确、真实地反映经济现实的编码方法的初衷是不一致的二为此、需要一套最直接、最有用的技术性理论来帮助制定编码原则、并为指定编码原则提供一系列