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工程建设领域跟踪审计风险研究 发布日期：2010-12-02 访问次数: 116 信息来源：审计署网站作者：陈淦涛 叶刚（浙江省建德市审计局） 　　项目跟踪审计是现代工程审计的一种新模式，是传统审计模式的发展、创新。它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长了审计链。实施项目跟踪审计能有效预防工程审计风险，但项目跟踪审计本身就具有审计风险。由于跟踪审计涉及部门多，关系和利益复杂，审计专业性强，审计跨越时间长，审计人员在某些环节上稍有疏忽，就会带来一定的审计风险。本课题通过对项目跟踪审计的必要性、跟踪审计的风险来源、跟踪审计的风险防范论述，提出了建立“适时跟进、多方配合、审计指导、及时通报”的新型项目跟踪审计模式能有效防范跟踪审计风险的观点。　　一、项目跟踪审计的必要性　　项目跟踪审计是指将项目建设全过程划分成若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段的审计事项进行审计，并向被审计单位及时提出审计意见和建议。通过及时揭示政府投资建设项目工程建设和管理中存在的问题，保证工程建设资金合理、合法使用，促使建设实施得以规范、有序、有效运行，促进项目的投资效益。与传统的事后审计相比，跟踪审计是现代审计的一种新模式，它是由事后审计，向事前、事中审计的一种延伸，变结果审计为过程审计，延长审计链，是传统审计模式的发展与完善。其审计范围更宽广、更全面,内容更细化、更丰富，更符合审计目的需要。开展项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，使工程建设投资达到最佳的经济性、效率性和效果性。　　二、项目跟踪审计的风险来源　　实施项目跟踪审计，能及时发现项目建设过程中存在的问题，及时解决问题，能指导和促进建设单位强化管理意识、完善管理制度、改进管理方法等，因此项目跟踪审计能有效预防工程审计风险，但项目跟踪审计本身就具有审计风险。由于跟踪审计涉及部门多（建设、施工、设计、监理、中介等单位），关系和利益复杂，审计跨越时间长（从立项开始到交付使用后评估），审计人员在某些环节上稍有疏忽，就会带来一定的审计风险。跟踪审计的主要风险来源有：　　（一）、审计监督与服务关系处理不当带来的风险　　跟踪审计的根本是审计监督，审计的本质是监督。审计服务职能是建立在监督基础之上的。在跟踪过程中，审计人员更多的是要对建设项目过程中出现的工程管理不规范、内控制度不健全等情况提出建设性审计建议，要求被审计单位整改。跟踪审计不参与项目决策与管理，始终站在审计监督的位置上，提出审计建议或提供专业咨询服务。跟踪审计带有服务功能，对相关单位在法律法规或造价管理上的疑问，提供政策上的专业咨询服务，但不能以服务代替监督。实践中要预防被审计单位事事都来咨询审计人员，要求审计人员参与项目决策管理。一旦审计人员参与了项目决策管理，审计就失去了监督的本质，以服务代替了监督，审计风险也就随之而来。　　（二）、社会中介参与跟踪审计产生的风险　　一是社会中介往往缺乏审计监督观念，不能将自己放到一个审计监督的地位，比较迁就被审计单位，审计工作容易受到外来干扰和影响，不能保证审计工作的独立性。由于平常被审计单位与社会中介之间一般是委托与被委托关系，受经营业务量及经济利益影响，社会中介一般比较听从于被审计单位意见。更有甚者有的被审计单位会将自己观点强加于社会中介，而社会中介处于经营业务之需要，也往往忍声吞气。　　二是中介协审人员审计程序不到位带来的风险，如未书面取证、未编制工作底稿、缺乏三方会审程序等等。　　三是少数中介协审人员工作不主动、责任心不强，造成审计成果质量低下，审计风险加大。如有的中介协审人员不注重查勘现场，仅对被审计单位的送审资料进行核对，其结论势必与实际情况不相符。　　四是少数中介协审人员违背基本职业道德，加之协审人员专业水平不一，审计质量不过关。　　（三）、审计机构自身原因产生的审计风险　　工程审计专业性强，工程审计人员不仅要具备一定的工程技术、工程管理理论和相关经济理论水平，还要具备其他审计人员一般具备的专业知识，如项目竣工决算财务知识。现有审计队伍中此类人才很少，审计风险当然也就不可避免。　　审计人员工作经验丰富程度带来的审计风险。缺乏工作经验容易带来审计结果的片面性，工程审计尤其需要长期的经验积累。如对项目造价超标是否正常的判断、对设计变更是否必要的判断等都离不开审计人员长期经验的积累。　　此外，跟踪审计介入时间点不佳、审计取证方法不当、取证对象错误等都会带来审计风险。　　此外审计人员的责任心不强、廉正纪律淡薄也能带来审计风险。　　（四）、其他原因带来的跟踪审计风险　　1、地方性规定标准大大超过法律法规规定产生的审计风险。地方性规