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工程项目造价审计应把握的关键环节 周永康 钱昌盛 吴小军 摘要：为避免工程建设领域“三超”现象，进一步规范建设行为，本文通过动态的审计方式，对招投标、合同签订、施工和竣工结算阶段的造价审计重点进行了详细阐述。 主题词：工程项目 造价审计 思路 对策 国家审计署审计长刘家义在2011年度工作报告中指出，部分国家重点投资项目及民生工程在招投标、投资控制和资金使用、工程管理等方面还存在突出问题。因此，如何加强审计监督，提升审计质量，充分发挥审计的“免疫系统”功能，已成为各级审计部门面临的现实课题。针对工程造价审计涉及面广、建设工程生产要素价格影响因素多、行业政策时有调整等特征，笔者认为应着重把住以下四个关口： 一、完善招标投标审计，规范市场秩序 招投标制度是我国建筑业和固定资产投资管理体制改革的主要内容之一，也是建筑市场走向规范化、完善化的重要举措。但工程项目招投标过程中工程量清单及控制价编制不准确、招标方式不合理、恶意串标围标等现象不同程度存在，招投标管理难度加大，也给审计部门提出了更高的要求。审计时应重点关注以下三点： （一）招投标程序审查。在招投标阶段审计部门应重点对招投标程序的合规性进行审查，主要查招标方式是否合理，查有无肢解发标、规避招标等问题；查招标公告是否在国家指定媒介上发布，公告及招投标文件或资格预审文件的出售，其时间是否合理；查有无使用不合理条件限制或排斥潜在投标人等问题。 （二）评标定标审查。当前，审计部门对评定标的审计监督还不够有力，一方面审计人少事多，常常无暇顾及；另一方面由于评定标环节时间短，难以全面详细审查，审计监督难度大、风险高。审计部门应重点关注大中型工程，采取事后审计的方式实施，即在项目开评标结束，中标通知书发出前，组织审计项目评定标情况，主要审查评标定标是否严格按照程序组织，评标办法是否科学合理，招投标单位有无明显串标、围标等违规违纪行为。 （三）工程量清单及控制价审查。审计部门应审查工程量清单有无缺项、少量；工程量是否按相应的规则计算，计算结果是否准确，有无重复计算；定额套用是否合规；材料、设备及工器具购置费价格是否合理；费率计取是否准确等等。同时也应重点审查控制价是否在批准的概算范围内，是否存在超计划、超规模、超标准建设等问题。 二、深化施工合同审计，避免事后纠纷 施工合同是办理工程结算、拨付工程款及处理索赔等造价管控的依据，审计要把握好施工合同签订审查，可采取事前审计的方式，审计甲乙双方拟订的施工合同草案，最大限度地减少施工合同中的失误和不确定因素，减少甲乙双方责任不清的现象。 （一）符合性审查。我们在审计过程中经常遇到合同与招标文件的主要条款不相符，甚至前后矛盾等问题，给工程结算审计带来困难。首先要审查合同与招标文件的符合性，其次要审查甲乙双方签订的补充协议与主合同有无实质性背离，最后要审查投标文件中已确定的优惠政策有无被删改以及合同价款与中标价是否一致等等。 （二）完备性审查。重点审查合同组成文件是否齐全、解释顺序是否正确。合同的组成文件一般包括合同协议书、中标通知书、投标文件及其附件、合同专用条款、合同通用条款、施工图纸、工程量清单等内容。在招投标过程中形成的补遗、修改、书面答疑、询标纪要以及施工过程中的有关工程洽商、变更协议等也视为合同文件的组成部分。除专用条款另有约定外，合同文件的优先解释顺序应按上述的组成顺序执行。 （三）严谨性审查。重点审查合同对违约、索赔、争议的解决办法有无具体约定。如对中标单位在投标文件中承诺的新技术、新工艺在实际施工中未采用；承诺配备的项目管理班子和施工机械设备不落实；工程质量不达标；非法转包、分包等违规问题，在合同中有无明确相应的处理措施和处罚金额，以便为竣工结算提供有效依据。 三、突出变更签证审计，严控额外经费 变更签证是工程结算时调整工程造价的王要凭据。受经济利益的驱使，施工单位经常会在工程变更签证中弄虚作假、高估冒算。对变更签证应该按照真实性、合规性、合法性的顺序从严审核。 （一）真实性审核。主要审查工程签证内容填写是否规范完整；建设、监理、施工三方签字盖章是否齐全；签证时间与施工进度是否相符；复印文件与原件是否一致；附后的证明性材料是否真实；简易图纸有无相关人员签字认可等等。对疑问较多的施工签证，可以对工程进行破坏性测量，以核对签证的真实性。 （二）合规性审核。审核签证内容是否符合自然规律和实际施工工序。联系工程施工过程的实际情况，审核签证内容是否同现场情况相符。同时要看变更签证是否需要发生，是否考虑变更后成本的增加，变更后的施工工艺是否复杂，对总工期有无影响，有无降低使用标准等等。 （三）合法性审核。在审计过程中，应关注施工单位有无违反招投标文件、施工合同，骗取超出