纳税筹划基本方e法件(二).docVIP

第二讲　纳税筹划应注意的问题 ? 　　一、纳税筹划应具备合法原则　　正如我们前面所讲授的纳税概念，一切纳税行为都应在法律允许的框架内进行，即便是合理避税行为也仅是利用税法现有的缺陷或漏洞加以利用，也是符合所谓的法无明文无罪的原则，即指企业所采取的经营行为与法律文字的规定不冲突，即是无罪行为。因此，企业在进行纳税筹划时不能盲目操作，不能与现行税收法律、法规相抵触。企业进行纳税筹划最终目的是降低税收成本，减轻税收负担，防范纳税风险，但这个目标的实现只能是在合法、合理的前提下进行，而且要被征税机关所认可。否则，极有可能演变成偷税、骗税等违法行为。这是企业进行纳税筹划时，应着重掌握的最高原则。　　二、纳税筹划应具备事前原则 　　企业应缴纳何种税？以及要缴纳多少税？不是财务核算的结果，而是取决于企业经营行为，各个具体的业务部门的业务如何开展，开展的规模要多大，才会引起后来的纳税义务与纳税规模。因此，要开展纳税筹划，纳税人就必须在真实的经济业务发生之前，准确把握将要从事的业务都有哪些业务过程和业务环节？涉及我国现行的哪些税种与税收政策？有哪些税收优惠？所涉及的税收法律、法规中存在着哪些可以利用的法律漏洞与法律缺陷？掌握以上情况后，纳税人便可以利用税收优惠政策达到节税目的；也可以利用税收业已存在的法律漏洞达到避税目的。由于纳税人的上述筹划行为是在具体的业务发生之前进行的，因而这些活动或行为就属于真实业务发生前的筹划行为，需要具备超前意识才能进行。如果某项业务已经发生，相应的纳税结果也就产生了。当纳税结果产生后，纳税人如果因为承担的税负比较重，利用隐瞒收入、虚列成本等手段去改变这种已经定性的结果，最终会演变成偷逃国家税款行为，会受到相应的处罚。　　【案例分析】某企业因收到销售款项而不及时结转收入而违法的案例。　　 三、纳税筹划要具备自我保护意识　　纳税人开展纳税筹划，需要具备自我保护意识。既然纳税筹划要在不违法或非违法的前提下进行，那么筹划行为离不合法的距离越远越好，这就是纳税人的一种自我保护意识。纳税人为了更好地实现自我保护，需要注意以下四点：　　※增强法治观念；　　※熟练掌握税收法律和法规；　　※熟练掌握有关的会计处理技巧；　　※熟练掌握有关纳税筹划技巧。所谓纳税筹划技巧，不仅仅是书本上讲的几种或多种纳税筹划方法，更重要的是纳税人应结合自己经营的实际业务，运用好税收政策，通过恰当的会计处理技巧达到不缴税或少缴税的目的。　　四、纳税筹划要把握三个结合点　　开展纳税筹划的过程可以用以下流程来表示：　　　　从上面的流程中可以看出，纳税筹划工作具备三个结合点，即第一个结合点：将业务流程和现行的有关税收政策结合起来；第二个结合点：将税收政策与其相适应的纳税筹划方法结合起来；第三个结合点：将恰当的纳税筹划方法与相应的会计处理技巧结合起来。　　（1）业务流程与税收政策的结合。这里所指的业务流程是企业发生某项业务的全过程，如企业发生某项投资行为、增加某种产品等。在发生业务的全过程中，纳税人必须要了解自身从事的业务从始自终涉及哪些税种？与之相适应的税收政策、法律和法规是怎样规定的？税率各是多少？采取何种征收方式？业务发生的每个环节都有哪些税收优惠政策？业务发生的每个环节可能存在哪些税收法律或法规上的漏洞？在了解上述情况后，纳税人就要考虑如何准确、有效地利用这些因素来开展纳税筹划，以达到合法减少税收支出预期目的。　　（2）税收政策与筹划方法的结合。纳税人在准确掌握与自身经营相关的现行税收法律、法规的基础上，需要利用一些恰当的纳税筹划方法对现行税收政策进行分析，从而找到与经营行为相适应的纳税筹划的突破口。　　（3）筹划方法与会计处理的结合。纳税筹划的主要目的是减轻企业税收成本，降低税收负担。要达到此目的，只有税收政策和筹划方法还不够。因为企业的所有经营业务和过程最终要在会计科目中加以体现，因此，纳税人还要利用好会计处理方法，把纳税筹划的内容恰当地体现在会计处理上，才能最终实现降低税收负担的目的。　　【案例分析】 某板材加工厂利用现行税收优惠而进行的节税筹划　　五、纳税筹划应注意全局性原则　　在我们企业实际经营过程中往往存在一个重大的认识误区，即缴纳税收仅仅与财务部门有关，因此，企业法人代表特别是民营企业一旦认为其税收负担重，往往责成财务部门想办法，而非怪于具体的业务部门，财务部门的负责往往都不是企业的股东，仅仅是拿工资的雇用人员，迫于法人代表的威慑，只好在财务科目上做手脚，从而引发更多更大的税收法律风险。其实，想要做好纳税筹划工作，企业的所有部门与所有的从业人员都必须具备这种意识，其因在于缴纳何种税收，是业务部门决定的，而非是财务部门核算的结果，财务部门所能做到的，仅是把各个具体业务部门发生的真实业务用标准的会计