刘剑文__国际税法前沿问题_2011_12_01_修订版刘剑文__国际税法前沿问题_2011_12_01_修订版.pptVIP

联系方式 刘剑文 北京大学法学院教授、博导 北京大学财经法研究中心主任 中国财税法学研究会会长 ●电话●电邮：jianwenliu@ ●微博:刘剑文新浪、搜狐、网易认证 Peking University Law School Peking University Law School 国际税法前沿问题 北京大学法学院 刘剑文 概要 国际税法的基本框架 个别税收要素下的特定前沿议题 ——纳税主体 ——纳税客体 ——纳税时点和税率选择 其他热点议题 国际税法的基本框架 国际税法的框架 定义 国际税法是调整在国家与国际社会协调相关税收的过程中所产生的国家涉外征纳关系和国家间税收分配的法律规范的总称（广义说） 目的 消除国际双重征税 防止国际逃税、国际避税 实现国际税务合作 国际税法的框架 主要分类 直接税，如所得税 间接税，如关税、增值税 现有法规范 税收协定（经合组织或联合国范本） 关税与贸易总协定（GATT） WTO补贴与反补贴协定 区域贸易协定 以下以国际所得税收协定为主讨论 个别税收要素下的特定前沿议题 ——纳税主体 ——纳税客体 ——纳税时点和税率选择 纳税主体 税务居民（tax resident）的内涵 OECD或UN范本皆仅要求形式应税（liable to tax）而非实质应税 受益所有人（beneficial owner）的概念界定 避免税收协定滥用（treaty shopping），见OECD及UN范本的投资所得条款 国税函（2009）601号《关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知》 受益限制（Limitation on Benefit，LOB）条款与协定适用门槛 源自美国税收协定范本第22条（1996年版） 对经营实质的要求（如积极的经营活动、公开上市、支付给非协定居民的费用，不得超过半数所得等） 纳税主体 特殊个体的税务局民素质 合伙企业能否享有税收协定利益？ OECD《合伙在经合组织税收协定范本上的应用》报告（The application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships，1999年版） 所得来源国须以居民国（泛指所得人居民国以及合伙组织的居民国，亦即设立国）的税法人格分类为准，亦即若居民国视该合伙为应税个体（opaque entity）或透明个体（transparent entity），则所得来源国必须采取同样的分类，以求增加协定的适用，限制所得来源国征收预提税 纳税主体 特殊个体的税务局民素质 主权财富基金（Sovereign Wealth Funds） OECD《国营组织，包含主权财富基金在税收协定上的应用》报告（The Application of Tax Treaties to State-owned Entities, including Sovereign Wealth Funds） 国际法上的主权豁免（sovereign immunity）原则，能否套用到投资活动，如阿布扎比投资局(Abu Dhabi Investment Authority，ADIA) 美国国内税法典第892条规定，被视为外国政府组织一部分的主权财富基金，除非从事商业活动，可享免税待遇 某些现行双边税收协定，已将主权财富基金涵盖在税收协定的适用范围内，但新加订的OECD范本注释（commentary）只提示了国际法上的互惠原则，并未明确指出主权财富基金可以适用税收协定 纳税主体 特殊个体的税务局民素质 集合投资机制（Collect Investment Vehicles ） OECD《对集合投资机制所得授予协定利益》The granting of treaty benefits with respect to the income of Collect Investment Vehicles（CIV），2010，及新加订的OECD范本注释 投资信托，如不动产投资信托（REIT） 、投资基金、资产证券化（asset Securitization）工具等 依个案基础，CIV可以被认为是税收协定上的人（person），居民（resident），受益所有人（beneficial owner），因而，可以享受单一的优惠预提税税率，但若是CIV的投资人，有滥用税收协定的情事，来源国可以拒绝授予该利益 纳税主体 外国企业的税上法人格认定 集合说（aggregate theory ）-税上法人格不存在 个体说（entity theory）-成立税上法人格 税法上的判定标准： 与