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湖南农业大学课程论文 学 院：商学院 班 级：08级会计一班 姓 名：陈伯琼 学 号：200842349124 课程论文题目：权责发生制 课程名称：预算会计 评阅成绩： 评阅意见： 成绩评定教师签名： 日期： 年 月 日 权责发生制 ——预算会计核核算基础改革 学 生：陈伯琼 (商学院08级会计一班，学号：200842349124) 摘 要：随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善及预算管理制度“三项改革”的深入，现行以收付实现制为基础的会计核算体系已无法真实、全面地反映和披露会计信息。预算会计以权责发生制为核算基础势在必行。 关键词：预算会计；权责发生制；核算基础 随着我国经济体制改革的深化和市场经济体的建立，政府职能发生了转变，政府对经济的作用从直接的“干预”转变成间接的“调控”。 其效益、效率就成为政府管理的一个重点。对调控而言，正确的调控措施来自于一个正确的宏观调控决策，而一个正确的宏观调控决策必然需要一个全面、准确、客观、完整的国家综合财政经济信息系统作保障；而现行以收付实现制为基础的会计核算体系已无法真实、全面地反映和披露会计信息。其自身的局限性也不能适应预算管理制度“三项改革”的深化。也不利于与国际会计惯例接轨，因此，改收付实现制为权责发生制是预算会计核算基础的现实选择。 一、政府预算会计传统核算基础—收付实现制 所谓收付实现制，又称现金制，是指以现金的实际收付来确认交易或事项，计算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额。实施这一核算基础的目的在于向财务报告使用者提供某一会计期间现金的筹集情况、现金的使用情况以及报告现金的余额等信息，主要满足管理者重点关注现金余额、控制现金变化这一需要。 收付实现制这一传统核算基础在国家政府核算的相当长时间里占据主导地位并发挥了很大作用。 第一，收付实现制符合传统政府管理的特点。政府部门的目标不是利润，也不是把利润作为评价政府活动绩效的依据。政府的收入主要是由法律赋予其强制征税而取得，不是通过提供公共产品收取。因此政府仅仅需要各政府部门的会计系统对其报告所获得现金、支出现金及现金余额的情况。 　第二，收付实现制具有比较简单、易于理解和易于记录的优点。收付实现制只有在收到现金或支出现金时才需要进行会计处理。一个单位仅通过简单的现金日记账、银行存款日记账就能反映这个单位的经济活动的全部情况，该单位为获取这些会计信息的成本就相对较低。 第三，政府作为会计主体具有特殊性。对于政府的支出或者到期的债务一般是立即支付的，在期末没有履行付款的情况一般较少。同时作为政府会计将未收到现金、银行存款作为应收款确认是不妥的，既使每年应收还没收到的收入不进行确认，通过来年同一核算基础就可使上一年未记录的收入能够在来年收到，并在第二年期未出现金额相似的未收到现金的收入，从而对每年的收入净额影响较小。 二、以收付实现制为基础的局限性 随着世界范围内新公共管理运动的兴起，在政府会计管理中引入权责发生制原则逐渐成为一种潮流。现在西方各国，特别是已加入经济合作与发展组织（简称OECD）的国家已掀起了对政府会计核算基础改革的浪潮———由收付实现制向权责发生制方向发展。 究其原因是收付实现制计量基础存在诸多局限性： 首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动。而不反映资产的累计折旧。导致固定资产账面价值的不实；同时。行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，对应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现，导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。　　其次，影响会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有两个。其一，由于企业会计核算采用权责发生制，而预算会计则以收付实现制为计量基础，导致政府和企业之间会计信息不对称；其二，我国政府会计核算基础与很多市场经济国家的政府会计核算基础不同，影响与其他国家政府财务报告的国际可比性。　　最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。收付实现制更侧重公共部门经济活动的现金流反映，难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。而权责发生制可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。 三、权责发生制以及实行权责发生制的必要性 （一）权责发生制概述 权责发生制是以权责发生为基础来确定本期收入和费用，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收付，均作为本期收入和费用处理；凡不属于本期的收入和费用，即使其款项已在本期收到或付出。也不作为本期的收入或费用处理。 所谓权责发生制预算会计。是指在行政事业单位会计核算中以权