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管理会计在企业中作用的交易成本经济学思考 余辉城 （武汉大学电子信息学院 2010302700005） 【摘要】本文从交易成本经济学的理论去看待管理会计在经济社会中所扮演的角色，从职能与发展趋势论证了将管理会计看做组织制度的一部分的合理性，从而分析管理会计与市场信息失灵等经济现象的关系。从信息经济学、管理经济学的角度认识了会计在市场健康发展中起到的重要作用。 【关键词】管理会计 交易成本经济学 制度 市场失灵 一、研究背景与意义 交易成本经济学（Transaction Cost Economics）研究的是当交易存在内部管理成本及外部交易成本时所发生的经济学现象与交易成本之间的关系。最初，科斯（Coase）以降低交易成本的趋势解释企业为什么存在。随后威廉姆孙（Williamson）、青木昌彦（Aoki）等多位经济学家的发展下，交易成本经济学融入了法学、经济学、组织学等多学科领域的学科知识，成为一种对企业形成与企业制度形式的理论解释依据。其三大假设是“有限理性”、“交易成本为正”和“机会主义”。 交易成本经济学的现代理论认为：市场运行及资源配置有效与否，关键取决于两个因素：一是交易的自由度大小，二是交易成本的高低。一些新制度学说试图通过扩大新古典微观经济模型来量度交易成本的高低，如佛雷（Foley）在标准的完全竞争模型中加入了“交易”活动，将交易的成本额外附加在生产成本之中。这种拓展可以解释商品的生产者价格与最终消费价格之间的差额，但却忽视了交易成本和决策者的信息状况之间的联系，这使得信息成为一种有价值的东西，获得信息即需要为此付出一定的经济租（economical rent），在内部控制被加入到交易成本的一部分时，管理会计应运而生，对决策者的决策起到了信息支撑的作用，这也就是为什么我们可以将管理会计作为制度的一部分的理论基础。 本文不关注管理会计在企业中作用的实证分析或者构建分析模型，而只在于定性讨论将管理会计纳入交易成本经济学一部分的理论现实依据，并试着以交易成本理论分析常见的经济现象（以市场失灵为例）和管理会计职能之间的联系。 将管理会计作为交易成本经济学中制度一部分的依据 在交易成本经济学中，内部管理成本成为了不可忽视的一部分，并且交易成本经济学其基本假设之一就是决策者的有限理性，所以才会出现“不以各人为单位参与经济活动，而选择交易成本更低的方式即组成企业。”（科斯）或者“不同的企业内部管理制度和企业文化导致不等量的内部成本从而改变企业的竞争力。”（威廉姆孙），归根到底都是由于决策者不能获得全部的市场信息。所以在交易成本经济学的中企业或者制度的存在意义之一便在于对决策者提供信息支持。 而反观管理会计的出现与发展：20世纪20年代末到30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机，使人们意识到科学管理理论（泰罗）的现实意义。加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等努力在企业的盈利活动中起着不容忽视的作用。从19世纪早期纺织、铁路、钢铁业对成本会计的应用开始，企业管理层对内部计量的运用越来越重视。为了衡量内部生产过程的效率，在市场交易信息之外，开始对企业内部特定管理信息提出要求。1855年，新英格兰的利曼（Lyman）纺织厂以复式簿记为基础，首创了一套成本会计制度，它所提供的成本会计信息，除了能反映生产状况信息以外还涉及到了一些原始的内部控制信息。19世纪中期，铁路业的出现对成本会计提出了更高的要求，新颖的会计管理技术方法开始得以发展，将内部控制的技术提升到了一个新的水平。19世纪80年代起，铁路公司的成本会计方法被更大规模的销售企业——钢铁公司等所采用并加以发展。钢铁公司对协调、控制所需的统计数据进行了更多的创新，将铁路业早已采用的会计凭单制度（Voucher system of accounting）加以引进，并将成本报表作为控制工具，如卡耐基（Andrew Carnegie）钢铁公司将成本报表用于业绩评价、质量检查、副产品决策、销售定价等方面。而随后，间接制造费和资本成本（如折旧和利息费用等）也开始纳入到成本的计算范围。科学管理的实质就是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等来进行标准化的管理，这成为管理会计的职能基础，即基于一定的财务非财务信息，对企业的生产活动提出参考意见。 传统的财务会计所提供的事后信息，已经不能满足这种内部控制上的飞速发展，为了配合标准化管理的实施，将事先的计算和事后的分析即：“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等方法引进原有的会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务。所以由此看来，管理会计作为制度的一部分，通过向决策者提供内部控制信息及企业交易策略，在潜移默化中成为企业交易成本控制中不可或缺的一环，可以纳入威廉姆森