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第三章 填制与审核会计凭证 第一节 填制与审核原始凭证 一、会计经常接触的原始凭证类别种类 原始凭证是指经济业务发生或完成时由经办人直接取得或填制的。 原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。 外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如购买货物取得的发票、职工出差取得的飞机票、火车票等。如图3-1所示: 图3-1 外来原始凭证 【例题·单选题】下列凭证属于外来原始凭证的是（ ） A.领料单 B.发料凭证汇总表 C.住宿发票 D.产品入库单 【答案】C 自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，在输某项经济业务时自行填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。如“收料单”、“制造费用分配表”、“工资结算单”等。如图3-2所示: 图3-2 自制原始凭证 【例题·多选题】 下列凭证属于自制原始凭证的有（ ） A.水电费分配表 B.产品出库单 C.购货发票 D.发出材料汇总表 【答案】ABD 原始凭证按其填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。 一次凭证是指对一项或若干项同类经济业务，在发生或完成时一次填制完成的原始凭证。如购货发票、借款单、银行结算凭证等。一次凭证是一次有效的凭证。如图3-3所示： 图3-3 一次凭证 【例题·多选题】 下列凭证属于一次凭证的是（ ） A.限额领料单 B.发出材料汇总表 C.销货发票 D.火车票 【答案】CD 累计凭证是指一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它一般为自制原始凭证，具有代表性的是“限额领料单”。 如图3-4所示： 图3-4 累计凭证 【例题·判断题】累计凭证一般为自制原始凭证（ ） 【答案】对 汇总原始凭证是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。如表图3-5所示（发出材料汇总表）。 图3-5 汇总原始凭证 二、必需填制或取得原始凭证的情况 发生以下经济业务时，必需填制或取得原始凭证： （一）款项和有价证券的收付 款项是指货币资金，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，以及单位其他部门使用的备用金。 （二）财物的收发、增减和使用 财物是指单位内具有实物形态的经济资源（即实物资产），包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、库存商品、机器设备等。 （三）债权、债务的发生和结算 债权是指单位未来收取款项的权利，包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。债务是指由过去交易事项形成的，由企业承担并预期会导致企业经济利益流出企业的现时义务，包括各种借款、应付及预收款等。 （四）资本的增减 资本是指企业所有者（或投资人）投资转入的资本金。基金是指各单位按照法律、法规的规定，设置或筹集的具有特定用途的专项资金。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。支出是财政总预算、行政事业单位和社会团体在履行其法定职能、发挥其特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动之外的支出和损失。费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。包括生产费用和期间费用。成本是指对象化的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。 （六）财务成果的计算和处理 财务成果是指企业、事业单位等一定时期内发通过经营活动所实现的利润或发生的亏损。 （七）需要办理会计手续，进行会计核算的其他事项。 三、作为原始凭证单据应具备的基本内容 （一）原始凭证的名称和编号；（东莞增值税专用发票） （二）填制原始凭证的日期；（在发票的右上角要填写开票日期） （三）接受原始凭证单位名称；（发票中购货单位的名称：广州市凯丰电器有限公司） （四）经济业务内容（含数量、单价、金额等）（购买了300件部件，每件不含税单价145.29914元） （五）填制单位签章；（东莞市百力公司发票专用章） （六）有关人员签章；（收款人：蔡志凤，复核：康卫珍，开票人：蔡志凤） （七）原始凭证的附件。（购货清单） 四、原始凭证的填制要求 （一）记录真实、手续完备 原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情况。经办人员和有关部门的负责人都要在凭证上签字或盖章，对凭证的真实性、正确性负责。 （二）内容完整、书写清楚 原始凭证所要求填写的项目必须填写齐全，不得省略或漏填。凭证上的文字，字迹要工整、清晰，易于辨认，不得使用未经国务院颁布的简化汉字；阿拉伯数字要逐个填写，不得连写；在