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金融资产业务及其会计处理 临沂市财政学校 郭晓晨 第一章 金融资产 第一节 金融资产概述 一.金融资产的概念 二.金融资产的分类 金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：货币资金、各种应收款项、债权投资、股权投资、由衍生金融工具所形成的金融资产等。 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 此类金融资产可以进一步划分为，交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。  ①交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的也应当划分为交易性金融资产或金融负债。 ②直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理战略投资需要等，而将其直接指定为以公允价值计量，且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。 2.持有至到期投资 此类金融资产是指到期日固定，回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 3.贷款和应收款项 此类金融资产是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定从而可以划分为此类。 4.可供出售金融资产 此类金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 金融资产分类和金融资产计量密切相关。不同类别的金融资产，其初始计量和后续计量采用的基础也不完全相同。因此，上述分类一经确定，不应随意变更。 第一节货币资金与应收项目的核算 一、现金管理制度及帐务处理 （一）国务院1988年《现金管理暂行条例》 现金是流动性最强的一种货币资产。广义的现金包括库存现金、银行存款和其他符合现金的票证。我国会计上所说的现金，是指狭义的现金，即企业的库存现金，包括库存人民币和外币。 1.现金的使用范围 个人支付、 零星支出（1000元以下）、 其他支出 2.库存限额 库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额库存现金限额由开户银行核定。一般按照单位3～5天日常零星开支所需现金确定。远离银行或交通不便的企业，最多可为15天。 3.现金收支的（四规定、六不准） 4.库存现金的账务处理 （二）帐簿设置 现金日记帐：序时帐、三栏式，日清月结 现金总帐：分类帐 明细帐：外币现金、人民币现金 （有外币现金的企业） 核算使用的主要会计科目： 1、会计科目：“现金” 2、科目性质：资产类科目 3、帐户结构： 现 金 企业现金的增加 企业现金的减少 借余：月末库存 现金余额 4.备用金或其他应收款－备用金 三、库存现金的清查 对清查结果，应及时根据“现金盘点报告表”进行帐务处理。根据《企业会计制度》规定，发现现金的长款或短缺，要通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。 某企业某月进行现金清查，结果如下： 1、现金清查中发现多款50元。 经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理： 2、现金清查中发现短款100元。 经核查，责任人赔偿（其他应收款）； 原因不明计入管理费用。 二、银行存款及其他货币资金 银行存款概述： 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构帐户上的货币。 我