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内部控制培训 “内部牵制”阶段:20世纪40年代前 “内部控制制度”阶段:20世纪40年代末至70年代 “内部控制结构”阶段: 20世纪80年代至90年代 “内部控制整体框架”阶段:20世纪90年代后 内部控制的新发展——企业风险管理阶段：2004年以后。 内部牵制（Internal Check）是指以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。 内部牵制机能的执行大致可分为以下四类： 实物牵制。例如把保险拒的钥匙交给两个以上的上作人员持有，非同时使用这两把以上的钥匙，保险柜就打不开。 机械牵制。例如保险柜的大门若非按正确程序操作就打不开。 体制牵制。例如采用双重控制预防错误和舞弊的发生。 簿记牵制。例如定期将明细账与总账进行核对。 内部牵制是基于以下两个基本设想： 两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误要比单独一个人或部门犯错误的机会小； 两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 内部控制包括组织的组成结构及该组织为保护其财产安全、检查其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，保证既定的管理政策得以实施而采取的所有方法和措施。（美国会计师协会审计程序委员会，1949） 内部控制分类（审计程序委员会，《审计程序公告第29号》，1958年10月）： 内部会计控制。内部会计控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系(财务目标)。这些控制包括授权与批准制度、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制、财产的实物控制和内部审计。 内部管理控制。内部管理控制包括组织规划和所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率和贯彻管理方针有关(经营目标和遵循目标)，通常只与财务记录有间接关系。这些控制一般包括统计分析、工作节奏研究、业绩报告、员工培训计划和质量控制。 企业内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序，具体包括三个要素：控制环境、会计系统、控制程序。 内部控制结构三要素： 控制环境：反映董事会、管理者、业主和其他人员对控制的态度和行为。具体包括：管理哲学和经营作风、组织结构、董事会及审计委员会的职能、人事政策和程序、确定职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所用的控制方法，包括经营计划、预算、预测、利润计划、责任会计和内部审计等。 会计系统：规定各项经济业务的确认、归集、分类、分析、登记和编报方法。一个有效的会计系统应包括以下内容：鉴定和登记一切合法的经济业务；对各项经济业务适当进行分类，作为编制报表的依据；计量经济业务的价值以使其货币价值能在财务报表中记录；确定经济业务发生的时间，以确保它记录在适当的会计期间；在财务报表中恰当地表述经济业务及有关的揭示内容。 控制程序：指管理当局所制定的政策和程序，用以保证达到一定的目的。它包括：经济业务和活动的批准权；明确各员工的职责分工；充分的凭证、账单设置和记录；资产和记录的接触控制；业务的独立审核等。 内部控制是由企业的董事会、管理当局及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、相关法律法规得以遵循等三个目标而提供合理保证的过程。内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素相互联系构成的立体式模型。 内部控制三大目标： 经营目标：经营活动的效率性和效果性； 财务目标：财务报告的可靠性； 遵循目标：相关法律法规得以遵循。 内部控制五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督 企业风险管理整体框架（ERM）。2004年COSO根据SOX法案的要求又提出了企业风险管理整体框架（ERM），将企业内部控制的发展带入了一个新阶段。 风险管理的目标：三个具体目标和一个战略目标： 具体目标：经营目标、报告目标（包括内部和外部、财务和非财务报告）和遵循目标。 战略目标：从企业的风险分析和控制出发，实现企业的战略目标。 风险管理的要素：将内部控制整体框架中的“风险评估”拓展为“目标设定”、“事件识别”、“风险评估”和“风险反应”四个要素。 小结：因此，企业风险管理整体框架是对内部控制整体框架的一种完善和超越。 （1）内部控制的设置和运行受制于成本效益原则； （2）内部控制一般仅针对常规业务活动而设置； （3）即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员 的疏忽、误解和判断错误而失效； （4）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而 失效； （5）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部 压力而失效； （6）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削 弱或失效。 第二篇　内部控制设计