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创新型企业发行上市重点财务问题研讨会 会议简报 时间：2009年5月19日、6月9日、6月11日 地点：深圳、北京、上海 主题：创新型企业发行上市重点财务问题 参会人员：会计师事务所、评估师事务所和保荐机构相关专业人士 从5月19日开始，深圳证券交易所创业企业培训中心陆续在深圳、北京和上海举办了三场了“创新型企业发行上市重点财务问题研讨会”，研讨会以会计师事务所等中介机构相关专业人士为参会主体，采取互动交流形式，针对创新型企业发行上市重点财务问题展开研讨，共同提出问题、共同分析问题、共同解决问题，通过研讨提高认识，达成共识，形成意见或建议。 一、创新型企业的一般特征和财务特点 （一）创新型企业的一般特征 根据《首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行办法自主创新企业及其他成长型创业企业1．原始出资的不规范。如，虚假出资，代出资，出资方式有问题，出资不实或不到位，以公司自已的资产评估出资，资本验资手续不全等。 2．采购、生产、销售等主要经营业务的不规范。如，采购为了省钱不要发票，销售为了逃税也不开发票，聘请工人不交社保等。 3．投资活动的不规范。如，购买设备不取得合法票据，购建厂房不办理法定登记手续等。 4．资金管理的不规范。如，公司资金与股东资金不分，公司资金与个人存款不分；公司没有独立的财会部门，未建立独立的财会制度；公司没有在银行独立开户，与控股股东共用银行账户，将资金存入控股股东的财务公司或结算中心账户。 5．会计主体不清，存在完整性问题。多个会计主体相互混淆，个人收支与公司收支不分，设多套账等。 6．产权问题。公司房屋、土地、设备和知识产权等以个人名义登记或无法取得产权等 7．纳税不规范。业务不规范导致公司纳税不规范，存在偷、漏税或不及时纳税行为，公司未依法独立纳税等。 8、违规占用资金。以借款、代偿债务、代垫款项或者其他方式占用公司资金等。 9．其它违规行为。如，存在违规进行委托理财、违规借款担保与诉讼、违规发行过证券等行为，违反工商、税收、土地、环保、海关的相关规定，比如：部分商业企业发行代币券和购物卡。 此外，诸如资产不完整、人员不独立、财务不独立、机构不独立、业务不独立、员工持股或管理层持股不规范、内部控制制度不能有效执行等问题都会造成财务处理不规范。 （二）不按会计准则、会计制度规范的要求进行财务处理，导致财务处理不规范 造成此类不规范的原因可以分成两类：一类是主观故意造成的，财务人员出于某种或多种目的，采用不正确的财务处理方法，改变公司财务报告；另一类是由于业务水平不够，不熟悉会计准则、会计制度等导致财务处理不规范。主要表现在如下几个方面： 1．会计政策、会计估计方法不正确或随意变更。如，随意改变折旧方式；利息资本化、收入实现确认不合理等。 2．资产减值准备计提不规范。如，随意计提资产减值的八项准备，资产减值准备的计提与公司相应资产状况不相符，存在利用资产减值准备的提取和冲回调节利润的情况。 3．销售收入确认原则不规范。不按收入确认原则确认收入，比如，按收付实现制确认收入，按开具收款发票确认收入等。 4．随意计提和摊销费用。通常表现在公司广告费用、研发费用、利息费用、开办费用的确认与摊销不符合会计制度的规定，将收益性支出作为资本性支出，有关成本、费用明显低于相关资产的摊销，且公司无法对其进行合理的解释。 5．投资收益确认不规范。通常表现为投资协议中投资回报率太高，投资收益的确认时间早于实际投资的时间 6．忽视关联交易的处理问题。低价向关联方购买原材料，高价向关联方销售产品；无偿占用关联方资金或资产；将不良资产委托母公司经营，定额收取回报；控股公司将高获利能力的资产以低收益形式让股份公司托管，直接填充公司利润。信息披露含糊，回避敏感事项。 7．会计核算处理随意、会计基础工作不规范。会计报表编制前后相互矛盾，漏洞百出。 会计报表之间缺乏合理的勾稽关系，或财务数据相互矛盾，使得不能对公司的资产或收益的真实性和完整性作出判断。重要会计项目出现重大异常变动，且公司无法提供充分的依据作出合理解释。 三、创新型企业收入确认与研发费用资本化问题 （一）收入确认问题 创新型企业一般资金规模小、技术密集、高成长和高风险共同特点，既可能涉及所提供的商品或者服务本身的创新，可能涉及经营运作模式的创新，即采用了一些非传统的经营运作模式。只有在所交换服务不相同或相似、而且符合收入确认条件时，才能确认收入该收入一般应采用所提供的公允价值进行计量会计准则要求销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的，应当考虑单独处理。企业在区分销售商品和提供劳务的时候，还需要考虑提供的劳务是一次性的还是持续的，如果是持续性的则需要考虑在相关受益区间分摊。企业有大量的且彼此不同的销售商品与提供劳务挂钩的合同时，能否区分，以及区分后能否单独计量，很大程