概述于持续审计的理论基础及实施原理.docVIP

【摘要】持续审计是信息技术环境下审计方法发展的必然趋势,传统审计理论是持续审计发展的理论根源。本文从持续审计的理论基础出发,探讨了持续审计的实施原理。 ? 【关键词】持续审计;传统审计;理论基础 ? 随着信息技术的发展,人类社会开始迈入经济知识化和全球化的新时代,信息技术成为组织发展的主要驱动力,企业等经济组织对信息及时性的要求越来越高,从而对审计信息的时效性也提出了更高的要求。传统审计主要是基于一定期间实施的审计,如年度审计和半年度审计,其对象是相隔时间较长的历史性信息,审计信息的及时性和可靠性较差,难以适应复杂多变的审计环境,审计的变革是历史的必然。为了适应信息社会发展的需要,持续审计(也称为连续审计)应运而生。美国注册会计师协会(AICPA)和加拿大特许会计师协会(CICA)在1999年出版的研究报告《持续审计》中对其定义是:持续审计是独立审计师用以对委托项目的相关事项以一系列实时或短时间内生成的审计报告,对其提供书面鉴证的一套审计方法。持续审计的产生增强了审计信息的时效性,能够有效克服传统审计的缺陷。近些年来,西方国家对持续审计的研究较为关注,学术界、实务界以及相关社会职业团体,分别从理论、技术、应用等多方面对其展开广泛的研究。但在国内,持续审计的研究才刚刚起步,目前还缺少对持续审计比较完整的认识。笔者认为,持续审计是审计方法发展的必然趋势,持续审计的研究首先需要考虑其发展的理论问题。例如持续审计的理论根源是什么?与传统审计理论存在何种必然的联系?为什么存在对持续审计的需求?需求决定供给,有了持续审计需求,审计师是否能够提供相应的持续审计服务?同时,我们还需要研究持续审计是如何实现的,其实施原理是什么?这些都是持续审计的理论基础问题,也是研究持续审计必须要解决的问题。本文拟就上述持续审计的理论基础问题进行梳理,为持续审计的研究和实践发展提供理论依据。 ? 一、持续审计理论基础 ? 1.传统审计理论———持续审计理论根源。作为一种审计方法,持续审计的理论根源是传统审计理论,传统审计理论是分析持续审计的基础。目前审计界执行的很多审计都是法定的审计,但是审计并不是一产生就是法律所要求的。例如早在1926年,美国两个证券法案出台前七年的时候,纽约证券交易所就有82%的公司已经被外部审计师审计了。近些年来执行的许多审计都不是因为政府管制和法律的要求,而是企业自发的,例如我国非上市民营企业的内部审计和外部审计。在自由的、非管制的市场环境下,对为什么有审计的原因解释很多。1973年,美国会计学会在其颁布的《审计基本概念公告》中将审计形成的原因归为四点:(1)利益冲突。信息使用者可能会感到与信息准备者或者信息来源之间存在实际的或者潜在的利益冲突,因为利益冲突的潜在偏向,需要对信息进行审计。(2)因果关系。信息提供的目的在于帮助信息使用者作出决策,具有误导性的、无关的或者不完全的信息会导致错误的决定。因此信息使用者希望第三方对信息进行鉴证,确定所需要的信息的质量。(3)复杂性。审计对象转化为信息的过程比较复杂,一般来说,该转化过程越复杂,错误就越可能发生。在这样的情况下,信息使用者会希望对信息进行审计。(4)远程性。信息使用者可能会因为一个或者多个原因不能直接评估信息的质量,这样的原因有自然的距离、法律制度的障碍、时间和成本的约束等,因此信息使用者希望独立的第三方对信息质量进行认证。可以看出,这些解释也为非法定的持续审计提供了依据。在上述任何一种情况下,信息使用者都希望对信息进行审计。其后,Wallace(1980)又分别从代理理论、信息理论和保险理论角度对审计需求进行了深入分析:①代理理论。代理理论是经济学中的一个重要理论,在会计研究领域中也被广泛使用。按照代理理论的观点,审计是保持委托人和代理人利益最大化的控制器,其目的在于促进委托人和代理人的利益保持一致。②信息理论。该理论假设审计过的信息是有价值的,审计过的信息对大量现实的或者潜在的使用者都有用。信息理论认为,审计能够提高信息的有用性,促进有效决策,实现收益最大化。③保险理论。该理论认为审计也可被视为一种保险行为,是一种对误述信息的保险手段。在保险理论下,审计被看做是一种保险行为,投资者可以通过向审计师支付审计费用转嫁风险,减轻投资者的风险压力。上述这些假设不是互相排斥的,无论是在自由的市场还是在受管制的市场,它们在解释为什么需要审计时都是互相补充的关系,从而也为持续审计研究奠定了基础。 ? 2.信息理论———持续审计需求分析。持续审计提供审计服务,属于认证活动的范畴,认证的目的是增加与决策相关的价值。自然,持续审计的目的在于通过持续调查和报告取得更加可靠、及时的相关信息,增加与决策相关信息的价值。因此,最能解释持续审计需求的理论是信息理论。图1显示了Mc Donough(196