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谈如何确认施工企业的收入与成本 　　【摘 要】目前，企业所得税的征收有两种方式，即：核定征收与查账征收。核定征收适用于账册不完整，无法准确提供收入与成本的企业；查账征收适用于会计核算比较规范的企业。本文基于核定征收与查账征收方式，就施工企业的收入与成本如何确认展开论述。 　　【关键词】施工企业；合同收入；确认 　　随着市场经济的快速发展、企业之间的竞争日益加剧，伴随国外跨国公司的进入，施工企业的生存环境日益恶化，这就需要企业从实际出发，提高自己的管理水平，真正做到低成本、高质量、短工期。现阶段，我国企业所得税的征收有两种方式：核定征收和查账征收。就施工企业而言，核定征收主要针对一些账册不完整，无法提供准确、全面的收入与成本数据，并且无法根据现行的财务制度准确地计算出企业应该缴纳的所得税的企业。查账征收适用于那些账证健全、财务核算比较规范，能准确核算收入、成本、费用、损失，符合查账征收条件，经纳税人申请、主管税务机关审核同意的企业。目前，受施工企业规模、经济实力、发展水平的限制，所采取的所得税征收方式也有所区别，下面笔者从两种征收方式出发，来讨论施工企业的收入与成本的确认问题。 　　一、核定征收方式下的收入与成本确认 　　核定征收是由税务机关依据施工企业经营情况，在其正常的生产经营的条件下，对施工企业生产出的产品进行核定，最终按照相关规定征收税款的征收方式。核定征收有三种形式：⑴按收入总额核定应纳税所得额：收入总额×税务机关核定的应税所得率；⑵按成本费用总额核定应纳税所得额：成本费用总额×税务机关核定的应税所得率；⑶按经费支出核算应纳税所得额：经费支出总额×税务机关核定的应税所得率。 　　（一）应税所得率征收方式。 　　计算公式为： 　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（25%） 　　应纳税所得额=应税收入额×应税所得率（毛利率8%～10%） 　　要注意的是，当用应税所得率和收入总额对施工企业的所得率进行核定时，收入总额的构成与施工企业会计核算的收入是不一样的。例如，“转让财产收入”并不是转让财产的净收入，而是对财产进行处置所取得的全部收入。 　　（二）直接核定应纳所得税额征收方式 　　采取直接核定应纳所得税额征收时，一是要参照当地施工行业的经营规模、收入水平相似的施工企业的税负水平进行核定；二是必须要依据成本费用支出额进行定率核定；三是需要依据耗用的原料、机器设备等加以推算。如果我们选择前款所列的一种方法而无法对纳税额进行核定时，则可以采用两种或者是两种以上的方法进行核定。 　　二、查账征收方式下的收入与成本确认 　　查账征收，是指施工企业在规定的纳税期限之内，根据自己实际的经营状况，向税务部门申请企业的营业额与所得额，再经过税务部门的严格审核后，开出缴款书，然后由施工企业在一定的期限之内缴纳税款。 　　查账征收与定额征收都是针对所得税的，而且查账征收和定额征收都能够预缴，由于税务部门有时工作会过于繁忙，所以他会要求施工企业提前缴纳一部分税款，用于未来的抵减。查账征收施工企业所得税的计算公式为：企业所得税=（主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-管理费用-财务费用+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额）×税率。 　　查账征收方式下，施工企业按是否执行建造合同准则，收入与成本的确认又大不相同。不执行建筑造合同准则的施工企业的收入与成本，通常以实际收款确认收入，实际发生的成本费用支出确认成本；执行建造合同准则的施工企业的收入与成本确认涉及因素较多，需要全面考量。现阶段，我国在确认施工企业的收入与成本问题上，还没有一个统一的行为准则进行参考，这就需要我们权衡利弊，从施工企业的实际情况出发进行选择。 　　三、收入与成本确认的建议 　　（一）建造合同核算遵循的原则 　　施工企业在收入与成本核算方面的情况比较特殊、核算的过程也比较复杂，所以需要我们正确使用核定征收与查账征收两种核算方法。同时还要构建一套完整的成本核算体系，才能够就完成合同的已经发生和即将发生的成本加以科学、全面的评估与计算，从而提高施工企业成本核算的准确性。具体如下：一是对预计发生的总成本必须做到无偏差、及时、准确；二是对企业实际发生的成本要及时归类、入账；三是加强计量部门、财务部门以及合同签订部门的交流与沟通，保证信息畅通，同时完善成本核算的监督机制，最大限度地提高成本核算的可靠性、真实性与准确性。必须注意的是，惟有在预计总成本合理且实际所发生的成本及时、有效归类到位的情况下，核定征收与查账征收的核算才会更准确，所确认的收入与成本才更真实。 　　（二）施工企业合同成本的分析 　　⒈构成：直接费、间接费、利润、税金。 　　直接费包括两个方面：一是直接工程费，指耗用的人工费、材料费、机构使用费。