第六章 增值税和消费税法律制度(二).doc

第六章 增值税和消费税法律制度 消费税法律制度： 消费税的纳税人 征收增值税项目 征收消费税项目----特定的 销售：除有些免征的，销售所有的货物，都要缴增值税 生产：特定的，如生产卷烟 加工 委托加工 进口：在海关缴关税和增值税 进口 生 产 1.纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税（由生产商来缴的）。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税（只征一次，如缴2次，就重复了）。用于其他方面的（用于非应税消费品，在建工程，管理部门，馈赠，集资，广告，样品，职工福利，奖励等，在移送使用时纳税。 注意： 1.只有卷烟特殊，生产商缴一次，批发商再缴一次，零售的时候不缴了。除了卷烟外，一般的，消费税只缴一次。 2.连续生产：如果后面环节征了，前面不征。如果前面环节没征，后面要征。如卷烟厂将自己生产的烟丝连续生产卷烟，卷烟要缴消费税，烟丝不缴。如果连续生产雪糕，由于雪糕不缴纳消费税，烟丝就必须缴纳消费税。 委托加 工 1.委托加工的界定标准： （1）由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部份辅助材料进行加工。 （2）对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。 2.委托加工的应税消费品，前提时看受托方（不是委托方）有没同类消费品的销售价格，没有的，按组成计税价格计征消费税。 3.委托方是消费税的纳税义务人，委托加工的应税消费品： （1）受托方不是个人的，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。 （2）受托方是个人的，由委托方收回后缴纳消费税。 4.委托加工的应税消费品由委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。因为受托在交货时已代收代缴了消费税，交过一次，就不再交了。关键词：直接销售→消费税在提货时已交。 5.委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。关键词：连续生产→收回加工时已交过，可抵扣了。 6.纳税人委托加工应税消费品的，消费税的纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。 7.委托个人加工的（不可能代收代交）应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申请纳税。 8.受托方（提供加工劳务）是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。 进 口 进口应税消费品，应缴纳关税，进品消费税和进口增值税。 特殊规 定 消费税属于价内税，只征收一次。一般情况下是在消费品的生产，委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发，零售环节不再缴纳消费税，但是，以下情况除外： 1.零售环节纳税： （1）金银首饰的消费税在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事金银首饰零售业务或受托加工，受托代销金银首饰的受托方。 （2）钻石及钻石饰品在零售环节纳税，纳税人为在我国境内从事钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人。 从事金银首饰，钻石饰品（含以旧换新）零售业务的 在零售时纳税 将金银首饰用于馈赠，赞助，集资，广告，样品，职工福利，奖励等方面的，视同销售 在移送时纳税 带料加工的，翻新改制金银首饰的 在受托方交货时纳税 不属于上述范围的应征消费税的金银首饰 在生产环节征收消费税 注意：在零售环节征收消费税的金银首饰的范围不包括镀金（银），包金（银）首饰，以及镶嵌首饰，其他的都在零售环节征收消费税。 2.批发环节纳税： 只有卷烟比较特殊，在“批发环节”加征一道从价计征消费税。纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟，在销售时纳税。 出厂时→交增值税，消费税 批发时→交增值税，消费税 零售时→交增值税 消费税的征收范围 只有特定的商品（14类）才征收消费税，具体包括：烟，酒及酒精，化妆品，贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮焰火，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，成品油，汽车轮胎，摩托车，小汽车。 1.白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部份，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。 2.对饮食业，商业，娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。 3.对菠萝啤酒，果啤，无醇啤酒，应按啤酒征收消费税。 4.对啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外的销售价格（含包装物及包装物押金），作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位