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哈萨克斯坦新税法浅析2009-05-15 11:33??文章来源：驻哈萨克使馆经商参处文章类型：原创??内容分类：调研内容提要? 哈萨克斯坦新税法在社会各界热议中三易其稿，终于在2009年的1月1日正式生效，成为影响哈经济发展战略的重要法律文件。? 新税法以欧盟的税制原则为基础，新税法不仅降低非资源经济领域的税负，也降低了资源领域的税负。? 新税法做了300多项修改，旨在为建设现代化和一体化的国民经济创造有利条件，完善优化税收优惠结构和实现法律的直接作用原则和完善税务管理体系。? 新税法强化了税收行政管理，避免了法律条文重复，消除现行法律中各种规定相互矛盾和不一致的地方，增加了新税法的可操作性。哈萨克斯坦新税法在社会各界热议中三易其稿，经过2008年整整一年的期盼，完成了国会两院的审批和共和国总统对最终文本的签署程序，终于在2009年的1月1日正式生效，成为影响哈经济发展战略的重要法律文件。究竟新税法有哪些变化？政府制定新税法的初衷是什么？特别是在全球金融危机愈演愈烈，哈经济战略不断进行深度调整的背景下，新税法的出台对哈经济的长远走势究竟有哪些影响？带着以上问题，我们对新税法进行简要分析。一、政府出台新税法草案的背景1、新税法出台的背景2008年春天政府提交审议的新税法草案侧重结构调整，草案中很多条款有利于减轻非资源领域的税负，相比旧税法，增加了资源领域承担的税负。政府希望通过税收的杠杆作用对经济结构作出适当调整，这也是哈政府制定新税法草案的初衷。从2008年秋天出台的新税法草案第二稿，到年底终稿的尘埃落定，短短半年对草案两度大幅修改，其内容变化的过程不但与美国金融危机向全球蔓延、进而猛烈冲击哈金融业在时间上吻合，也与世界石油价格和矿产价格深幅下跌，导致哈出口收入大幅缩水不无关系。虽然新税法的最终版本与年初政府制定的草案相比有很大变化，但也应当认为是在意见征求过程当中做出的正常调整。可以说，新税法的实施是哈应对危机，刺激经济发展的一场及时雨。2、政府制定新税法草案的思路哈总理马西莫夫2008年初在第二届国际商务会议——“哈萨克斯坦：欧亚十字路口上的贸易与投资”上披露了制订新税法的基本思路：首先，新税法将以欧盟的税制原则为基础；其次，新税法将降低非资源经济领域的税负，降低公司税率；第三，继续实行原有的增值税原则，修改资源开采企业的征税标准。更具体地说：将开征资源开采税。二、新税法的主要内容及变化1、增值税2009年开始，哈将按调整后的税率征收增值税和企业所得税。其中2009年增值税税率为12%。在增值税缴纳方面，引入了“返还供货方已缴纳的多于购货方缴纳的增值税部分”—即所谓“借方差额”的规定。这一规定同样适用于出口企业。对于300家大型企业（其中85%为国有）增值税返还期限也作了明确规定，不超过15天。此前，增值税返还时间至少要60天，而且还要进行反复审核。新税法同样惠及中小企业，为降低中小企业的税负，企业计征增值税的起征点提高了一倍，从1.5万个最小核算单位提高到了3万（1个最小核算单位等于1168坚戈）。对中小企业的征收的专项税率不变，有经营执照的按2%征收；按简易申报程序的征收3%。2、企业所得税新税法草案初稿到终稿的酝酿过程中，在企业所得税方面的调整幅度超出意料。企业所得税税率从30%下调到20%。这是多年来企业所得税的首次下调，下调对象不仅包括普通工商企业，也覆盖所有资源开采企业。按照企业所得税调整时间表，2010年企业所得税下调到17.5%，2011年调整到15%。新税法还送给矿产资源开采企业一份意外大礼——如企业出现亏损，可在10年内摊销亏损，这比原来的规定期限多了三年，而且亏损可以在缴纳企业所得税时抵扣。此条款在新税法初稿中原本是针对非资源领域企业制定的优惠政策。3、超额利润税新税法中对超额利润税的征收做了新的规定，与旧税法相比，大大减轻了资源开采领域的税务支出，对地下资源开采商来说，是另一个利好，具体表现在：1）将超额利润税的起征点从20%提高到25%，这意味着纳税人可以增加5%的纯利润免征超额利润税。超额利润税实行浮动税率制，根据企业纯利润的多少征收10%—60%不等的超额利润税。2）税务部门确定超额利润税的税额时，允许纳税企业的某些费用支出从超额利润税中扣除，包括：纳税期内获取和建立固定资产发生的费用；为财务结算需要，增加或平衡固定资产所发生的费用；地址勘探费用；资源开采前期发生的准备工作费用；勘探期间发生的实际亏损等。矿产开采企业可根据实际情况，将上述发生的费用或亏损在任何一个纳税期内扣除。4、用“矿产开采税”取代“矿产使用税”在专项费用方面新税法和税法草案没有很大出入。但新税法以“矿产开采税”取代了“矿产使用税”。开采税征收数额根据开采矿物总量的价值（按国际价格）计算。为鼓励石油和天然气在哈萨克斯坦境内