作业成本法在商1业银行中的应用.doc

作业成本法在商业银行中的应用 一、作业成本管理理论研究综述 　 作业成本法（Activity Based Costing，简称ABC）于20世纪80年代中期由哈佛大学著名会计学家罗伯特。卡普兰（Robert S. Kaplan）和罗宾。库珀（Robin Cooper）创立，是西方目前最先进、采用面扩展速度最快的成本制度。20世纪90年代初，管理大师彼得。德鲁克（Peter Drucker）指出，由于银行产品和客户在成本结构上具有高度共享性，传统成本法不适用类似银行这样的服务性企业，更好的选择是作业成本法。目前，作业成本法在西方获得了广泛而成熟的应用，花旗银行等一批国际性商业银行纷纷推行作业成本法，以应对金融自由化、电子化和国际化后的激烈竞争。推行作业成本制度成为金融业进行银行再造的必然选择。 　　作业成本管理涉及的四大核算要素是:资源、作业、成本对象、成本动因。其中前三个要素是成本的承担者。资源是指为了产出作业或产品而进行的费用支出;作业是作业成本管理的核心,是在一个组织内为了产出而进行的资源耗费工作;成本对象是企业需要计量成本的对象;成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素,反映作业所耗用的成本或作业量。 　 美国管理会计学会上世纪90年代调查了解的美国企业实施作业成本管理的情况表明,实施和采纳作业成本管理的企业从90年代呈现逐步上升的趋势,目前评定并采用作业成本管理的企业比例已超过80%。这些企业将作业成本管理用于战略决策和作业分析等方面,取得了明显的成效。对于国内企业而言,在了解和掌握作业成本管理的原理和方法后,利用其提高作业效率、控制成本、进行精细化管理将有益于企业提高市场竞争能力和适应能力。 二、成本动因是推行作业成本法的关键 作业成本制度下的成本观是“作业消耗资源，产品消耗作业”，它以作业为中介，将金融产品与间接资源联系起来，即银行经营导致作业的发生，而作业消耗间接资源；作业导致间接成本的发生，而最终产品消耗作业。 成本动因（Cost Driver）是指导致成本发生的任何因素，亦即成本的诱致因素。美国学者科茨在1949年出版的《管理计划与控制》一书中给成本动因下了一个定义：成本动因即成本驱动，是指在企业中引起成本（费用）变动的所有方面，包括产品产量、生产工时、订货批量、提供的样本量以及企业的生命周期等各种变量因素。 成本动因可有多种分类标准： 1.根据其在资源流动中所处的位置可分为资源成本动因（Resource Driver）和作业成本动因（Activity Driver）。资源动因反映的是作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源成本分配到作业中心的标准。作业动因反映的是最终产品对作业的消耗情况，是将作业中心的成本分配到最终产品或劳务中去的标准。 2.根据其对金融产品是否有利可分为积极性成本动因（Positive Cost Driver）和消极性成本动因（Negative Cost Driver）。前者是能够产生利润的作业动因，如存单处理、借款申请处理等；后者则是引起不必要的工作和利润减少的作业动因，如文本、单据的重复传递等。 3.根据成本性态可分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因。数量基础成本动因与变动成本的发生相关，如产品数量、工时等，是变动成本的分配基础。作业基础成本动因是长期变动成本的分配依据，如编制经营计划、新产品设计等。固定成本动因导致了银行固定成本的发生，如营业用房和设备购置、组织机构设置与变革等，也称战略成本动因。 成本动因是作业成本法的核心范畴，也是推行作业成本法的关键所在，其主要功能在于解决了成本归属中的逻辑关系。首先，作业成本法以成本动因作为分摊标准，把传统上有限的财务变量成本动因，扩展为集财务变量和非财务变量于一体的丰富的成本动因系列，并且特别强调非财务变量成本动因（如单据张数、接待客户次数等），使银行的成本分摊发生了根本性的转变。银行共同成本项目各得其所地适用于不同的成本动因，这无疑改善了共同成本的分摊，进而导致了更为准确的产品成本计算。其次，作业成本管理的目的，就是要清除所有无效耗费的资源价值和非增值作业耗费的资源价值，从产品和作业流程这两个渠道挖掘成本潜力。另外，银行可以通过对积极性作业动因和消极性作业动因的实际分析，减少多余的作业，强化积极的作业，如合并职能交叉的部门，增加业务人员特别是客户经理、金融产品设计人员在员工总量中的比重，优化存贷业务流程等，使成本管理置于一个持续性改进的动态环境中。 三、成本动因的确定与选择 成本动因的确定是指在企业的间接资源成本分配到最终产品的两个环节中，确定引起间接成本变动的所有主要因素。确定一个银行的成本动因数量十分必要。银行经营管理过程中引起间接成本变动的因素很多，但并不是所有的这些因素都要被确定为成本动因，根据重要性原则和