公允价值对公司利1润的影响.doc

目 录 中文摘要和关键词 2 前言 3 一、公允价值概述 4 ㈠ 公允价值的定义 4 ㈡ 公允价值的应用条件 4 ㈢ 公允价值的取得和计量 4 二、新准则下公允价值在我国的应用 5 三、公允价值在投资性房地产中的应用 5 ㈠ 投资性房地产概述 5 ㈡ 公允价值计量投资性房地产对企业利润的影响 5 1、投资性房地产后续计量对利润的影响 5 2、投资性房地产转换对利润的影响 6 3、投资性房地产处置对利润的影响 7 四、公允价值在非同一控制下企业合并的应用 7 ㈠ 公允价值在企业合并中应用的概述 7 ㈡ 企业合并中公允价值计量对利润的影响 7 五、公允价值对企业利润影响的原因分析㈠ 公允价值可靠性原因㈡ 可操作性原因 8 ㈢ 道德性原因 8 六、防止企业运用公允价值进行利润操纵的对策结论一 公允价值的概述 ㈠ 公允价值的定义： 各国会计准则对公允价值的定义不完全一致，1999年国际会计准则委员会（IASC）在发布的《国际会计准则第39号———金融工具：确认和计量》中指出：“公允价值定义中隐含着一项假定即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额”。美国财务会计准则委员会（FASB）2000年2月颁布的第7号概念公告中对公允价值的定义是：在当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产交换（或负债）买卖（或发生与清偿）的价格。 2006年，我国新颁布的《企业会计准则———基本准则》把公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或清偿债务的金额。从上述定义可以看出，公允价值特别强调交易的公平性和交易双方的自愿性。总之，从定性的角度讲，公允价值是计量日实际发生的或假设发生的公平交易中，熟悉情况的交易双方出于正常的商业考虑，自愿进行资产交换和债务清偿的金额，从定量角度讲，公允价值是资产所能带来的未来经济利益的现值。 ㈡ 公允价值的应用条件 公允价值的应用，应该具备两个条件：其一，资产或负债要存在活跃市场或相似市场，这是公允价值运用的外部条件。这里活跃市场是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。其二，资产或负债的账面价值与市场价值相脱离，即公允价值计量所产生的未实现收益（损失）的大小从根本上决定了公允价值运用的必要性。也就是说，只要存在未实现收益（损失）就有应用公允价值的必要性，这是公允价值自身的要求。 ㈢ 公允价值的取得和计量 公允价值是如何取得和计量呢？主要有三个途径：第一，资产或负债存在活跃市场的且活跃市场有报价的，应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参照熟悉情况并自愿进行交易的双方进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或者负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场的，且不满足上述两个条件，应当采用估值技术等确定公允价值。 二 新准则下公允价值在我国的应用 2006年颁布的会计准则在17款具体准则中引入了公允价值计量，基本实现了与国际会计准则的趋同。我国公允价值定义与国际会计准则相同，即：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等17个准则中运用了公允价值。而无论从定义，还是公允价值涉及的会计准则项目，都充分体现了我国新会计准则与国际会计准则方向上的一致性。 公允价值并非都是利，运用不当可能会弊大于利，运用得当可以提高会计信息的相关性，否则可能会影响到会计信息的可靠性，给与会计信息关系密切的利益相关者带来巨大的损失。由于金融工具的计量是公允价值计量产生的直接原因；投资性房地产准则是要确定在符合公允价值计量条件时可以选择是否采用否采用公允价值计量，当采用公允价值计量时对资产和损益的影响是巨大的；以及非同一控制下的企业合并中商誉的确定特殊，使其可能成为利润操纵的工具。下面就对投资性房地产准则和企业合并准则中公允价值的应用阐述其对企业会计中的影响。 三、公允价值在投资性房地产中的应用： （一）投资性房地产概述： 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产具有如下特点：一是随着时间的推移，其市场价值经常会超过其账面价值；二是投资性房地产一般投资金额大、周期长、流动性和变现能力差；三是投资性房地产在取得高收益的同时也伴随着高风险。我国投资性房地产准则遵循谨慎性原则，规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足两个条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类