- 1、本文档共20页,可阅读全部内容。
- 2、原创力文档(book118)网站文档一经付费(服务费),不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传,本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺!文档内容仅供研究参考,付费前请自行鉴别。如您付费,意味着您自己接受本站规则且自行承担风险,本站不退款、不进行额外附加服务;查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档,您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“版权申诉”(推荐),也可以打举报电话:400-050-0827(电话支持时间:9:00-18:30)。
查看更多
公允价值计量的应用问题的探讨
摘要:随着我国《企业会计准则(2006)》的颁布与实施,公允价值计量属性又一次成为人们关注的焦点。因此,本文首先从公允价值的理论入手,系统地介绍公允价值的概念、确认及计量属性,阐述公允价值计量的理论基础。然后介绍了公允价值计量在我国的历史发展,分析了在我国应用中的理论基础和现实基础。引出公允价值计量在我国应用过程中遇到的问题,并提出完善我国公允价值计量的相关对策。最后总结是公允价值计量作为会计计量的基础价格是未来会计计量发展变化的总趋势,通过改变会计计量基础来全面提高会计信息质量的目标也最终会得以实现。关键词:公允价值 计量 应用
一、公允价值的涵义
随着社会经济环境和会计环境的变化,公允价值的涵义在不同时期和不同国家略有差异。我国财政部在2006年2月15日发布的《新企业会计准则——基本准则》中指出,公允价值是在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可将公允价值的基本特征归纳为如下三点:
(一)公允性
公允性是公允价值所具备的最基本的特征,主要以“公平交易”体现。[1]公平交易不一定是活跃市场上进行的交易,活跃市场上进行的交易也不一定是公平交易。公平交易具体体现在买卖双方为平等自主的交换主体;交易双方均熟悉市场情况且自愿进行等价交换;交换的目的处于正常的商业考虑而非关联方交易或清算行为的交易。上述公允价值的定义中均体现了“公平交易”的内涵。
(二)时态性
公允价值的时态性是指能够动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化,提供与利益主体决策有关的信息。上述公允价值定义中体现时态性的有FASB使用的“在当前交易中”,JWG使用的“在计量日”,IASC在公允价值定义中尽管没有此类表述,但它在2004年6月发布的对IAS39修改的征求意见稿中,却使用了与JWG公允价值定义极为相似的词句对其公允价值计量的目标进行解释:使用估价技术的目的是为获得在计量日,由正常的商业考虑推动的,公平交易条件下的交易价格。这说明IASC也认为公允价值计量中应体现时态性的理念。而英国、加拿大以及我国的公允价值定义中均没有强调公允价值的时态性,严格地讲,这样的定义是不够全面的,没能体现其所提供信息的动态、及时性。
(三)估计性
估计性是指除非计量日与实际交易日重叠,公允价值一般都不是实际发生的交易价格,而是根据同类资产的市场价格或采用某种估价技术估计得出的。即公允价值可来自真实交易,也可从模拟交易中取得。上述公允价值定义中只有JWG定义中的“价格估计”体现公允价值的估计性,其他定义中尽管没有“价格估计”此类表述,但在它们所推荐的各种获取公允价值的技术中,许多因素都要依靠判断和估计,显然,它们也无法回避公允价值计量中的价格估计问题。
二、公允价值的计量
公允价值并非一种具体的、全新的计量属性。近年来,美国财务会计准则委员会将公允价值明确为大多数初始计量和以后期间新起点计量的目标。美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告(SFAC)SFAC5《企业财务报表项目的确认与计量》中和IASB在《编制财务报表框架》中都分别对用于财务报表的5种计量属性给出了相关的定义:
(一)历史成本/历史收入
美国财务会计准则委员会认为历史成本是指为取得一项资产所付出的现金和现金等价物,通常在取得后按摊销额或其他分配额加以调整。涉及向顾客提供商品或劳务的义务或负债,一般按历史收入报告。历史收入是指义务发生时所收到的现金或现金等价物,可于取得收入后按摊销额或其他份额予以调整。
国际会计准则理事会认为资产的记录按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者是按照为了购置资产而付出的对价的公允价值。负债的记录,按照承担义务而收到的实得的款项的金额,或是在某些情况下(如所得税),按照在正常经营中为偿还负债预期支付的现金或现金等价物的金额。
(二)现行成本
美国财务会计准则委员会认为某些存货按其现行(重置)成本报告。现行成本是如果现时取得相同的资产或与其相当的资产将会支付的现金或现金等价物。
国际会计准则理事会认为资产的列报,按照现在购买同一或类似资产所需支付现金或现金等价物的金额。负债的列报,按照在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物的不予折现的金额。
(三)现行市价
美国财务会计准则委员会认为某些有价证券上的投资,按其现行市价报告。现行市价是在正常的清算过程中,出售一项资产所能获得的现金或现金等价物。现行市价一般也用于那些将以低于以前账面金额的价格出售的资产。某些涉及有市价的商品和证券的负债也按现行市价报告。
国际会计准则理事会并未定义该项计量属性。
(四)可变现净值/清偿净值
美国财务会计准则委员会认为短期应收项目和某些存货按其可变现净值报告。可变现净值是在正
您可能关注的文档
- 末儿或童涂鸦活动的开展.doc
- 末数兔兔的饲养方法.doc
- 果党政领导班子述职取报告.doc
- 的体检中心p体检系统要求说明(crm).doc
- 果信息管理一复习.doc
- 读住宅室内装修工程施工项合同协议条款.doc
- 读供暖公司岗等位实习日记.doc
- 读促个销员“money”法则.doc
- 读八年级家到长会发言稿.doc
- 调全国每各大批发市场大全.doc
- 运动风格趋势:轻量化户外 2025 S S.pdf
- 数字乡村建设村村通广播应用方案.pdf
- 高盛-日本市场策略 Japan Strategy Flash 1Q325 earnings summary Double-digit (%) profit growth as results largely surprised upwards 0820 2024.pdf
- CEEM《全球智库半月谈》(总第286期).pdf
- 智慧物流概论微课课件第4章智慧物流信息平台.pdf
- 数字乡村公共安全综合平台项目解决方案.pdf
- 智慧物流概论微课课件第7章智慧物流包装.pdf
- 【案例】”啤酒之王“的智慧物流探索之路.pdf
- 数字连江城市数字基座(一期)和数字乡村示范点建设项目.pdf
- 智慧物流概论微课课件第1章智慧物流概述.pdf
文档评论(0)