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为人力资源定价 对于人力资源，不应理解为企业的投资，而应将之理解为人力资源所有者对企业的投资或企业吸收的投资。 知识经济条件下，一个企业的可持续发展能力、未来获利能力以及有利的现金流动状况，其决定性因素将不是财务资本的如何殷实，而是取决于一个企业能否拥有高素质的人力资源队伍、良好的管理以及团队精神。人力资本所有者所掌握的知识、技术，代表的先进生产力和管理能力，正成为决定一个企业优劣的关键因素。作为一个信息系统，会计应该能够及时进行调整，提供有关人力资源的信息来满足企业决策者的需要。 ? ? 人力资源会计首先要解决的问题是：将人力资源作为何类要素加以确认？通常，人力资源会计的相关文献都采纳了这样一个思路：“企业吸收人力资源（管理人员或者职员）是企业进行的一项投资”，往往通过借记发展成本、招募成本等，贷记银行存款，以反映人力资源的取得和发展所发生的成本，嗣后再通过借记人力资产，贷记取得发展成本，来结转并确认人力资源这项资产；此外，这些文献往往“陶醉”于“按照取得成本或价值对人力资源进行计量”的争论中，而并未探讨人力资源的本质，并未正确揭示人力资源确认为一项资产后如何反映其“对立面”，即人力资源确认为资产的同时到底应该同时确认为另外一项资产的减少、一项负债的增加还是一项所有者权益的增加或者兼而有之？因此，以上的确认和计量方法，不能揭示人力资源这项资产的实质。 混合权益索取者 ? ? 我们建议，企业在吸收人力资源时应该转换思路，不要将之理解为企业的投资，而将之理解为人力资本所有者对企业的（特殊）投资。众所周知，（财务）资本、技术和（人力资本的）劳动是一个企业存在的不可或缺的要素，那么仅有债权人和所有者让渡的财务资本是远远不够的！人力资本参与到企业中是不可或缺的！由于人力资本不可分割地属于其载体，人力资本所有者对其人力资本拥有“自然”的控制权。而且，人力资本所有者自身代表的先进生产力、管理能力和掌握的知识不可能“自然”地让渡给企业。所以，企业要想合法地使用人力资本所有者的劳动，就必须象使用债权人和所有者投入的物质资本的同时必须赋予他们（债权人、所有者）一定的权益一样，也必须使人力资本所有者也成为某类权益持有者！ ? ? 那么，人力资本所有者是何类权益持有者呢？我们认为，人力资本所有者应该是混合权益索取者，因为：一方面，人力资本所有者平时从企业中定期取得固定报酬，所以体现为固定权益索取者；另一方面，由于企业在一定程度上对人力资源具有排他性的占有特性，企业合法地占有了人力资源的超额效用即利润。因此，人力资本这种稀缺要素的所有者应该拥有剩余索取权。所以，企业赋予人力资本所有者的权益类型，是介于固定权益求偿权和剩余权益之间的混合权益。人力资本所有者应该在让渡其劳动的同时，获得在企业边界内的一定的（混合）权益。这样，企业在取得人力资源时，一方面确认一项资产，另一方面确认一项权益和一项负债。也就是说，在新的会计环境下，会计基本等式已经由传统的“资产=负债+所有者权益”，转变成了“资产=财务负债+人力负债+财务资本权益+人力资本权益”。 无形资产，还是长期投资 ? ? 人力资源应该确认为一项什么样的资产，同时还应该确认为一项什么样的权益和负债呢？ ? ? 目前一些观点认为，应该将人力资源确认为一项长期投资，但是我们并不同意这种观点，而建议将人力资源确认为一项无形资产。这是因为：将人力资源确认为企业的长期投资，混淆了主客体之间的逻辑关系。如果将吸收的人力资源作为企业长期投资，那么毫无疑问是企业拥有作为长期投资的资产的所有权，让渡给被投资方的仅仅是使用权。企业成为被投资对象，是人力资源某类权益的索取者。 ? ? 但是，我们观察到的事实恰恰相反，人力资源的所有权是与生俱来、不容剥夺的。企业拥有的只是在特定时期（工作合同期限内）和特定条件下人力资源的使用权。人力资本所有者应该享受人力资本这种企业的稀缺要素，同财务资本等生产要素相结合所产生的部分超额利润。因此，人力资源不是企业的投资，而是人力资源所有者对企业的投资。按照会计主体假设，企业就不应该在自己的核算范围内将其确认为长期投资。 人力资源同作为无形资产的商誉，有着惊人的相似之处。 ? ? 按照得到普遍接受的商誉计量原则之一：商誉是预期未来的超额盈利的贴现值，而且根据美国注册会计师协会（AICPA）列举的形成企业超额盈利能力的15项要素中，有一半以上的要素与人力资源有着直接或间接的关系，因此可以看出，商誉与人力资源之间存在着诸多联系。这从一个侧面佐证了两者（商誉与人力资源）之间存在着一些同质性。人力资源类似于商誉，是企业的无形资产之一。 此外，在人力资源能够得到广泛关注并单独确认之前，已经有一部分人力资源因素被模糊地揉入到商誉的确认与计量中。 ? ? 出于“净化”商誉的考虑，建议