企业财务如管理中的纳税筹划.docVIP

企业财务管理中的纳税筹划 . 中国烟草物资公司 李宏/文 纳税对企业来说是一项重要支出，以节税为目的纳税筹划是企业利益最大化的重要途径。税收具有法律的强制性、无偿性和固定性，同时，依法纳税后的财产、行为、所得也受法律保护。企业按照税收政策安排自己的经营项目、经营规模等，利用税收法规中有利的条款进行合法的纳税筹划，减少开支，这是现代企业财务管理中的一项重要而有效的工作。 纳税筹划类型 1、优惠型纳税筹划。着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据，安排企业的生产经营活动，这种筹划风险最小，是纳税筹划的首选。比如技术改造项目需国产设备投资的优惠、技术开发费方面的优惠等。 2、节约型纳税筹划。节约型纳税筹划是通过对生产经营活动进行分析研究，从节税角度出发，调整经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税金支出，求得企业经济利益最大化。节约型纳税筹划的着眼点在于避免和减少税金支出的浪费，调整和取消税金支出有浪费现象的生产经营行为和环节。 现实中存在三种税收政策的漏洞：一是按税法原理应该征税的行为，但税法没有规定征税，实际中也没有征税；二是税法规定应该征税，但实际中因难以操作而没有征税；三是税法规定比较模糊，人们有不同的理解，从而产生不同的选择。随着税法和征税管理的不断完善，这种利用税收政策漏洞进行纳税筹划的空间将越来越小，最终会消失。因此，利用税收政策漏洞的行为不能视为纳税筹划，应视为避税。 纳税筹划的方法 1、分税种筹划法。是针对具体税种的筹划法。在运用此筹划法时，最重要的一点是抓住几个重要的税种进行筹划，例如消费税对卷烟定价的纳税筹划。另一个重要问题是，纳税人必须有能力针对自己的具体情况进行筹划。这种研究方法的优点是条目清晰、实用性强，而且容易深入研究，因为无论针对怎样复杂的过程、怎样复杂的行业进行的筹划都是单个税种筹划的总和。但这种筹划方法很难把握要领，而且对每个具体的企业来说，每一生产经营环节都会涉及很多税种，仅对一种税进行考虑，很难从总体上把握。 2、分行业筹划法。是针对某个具体行业进行筹划的方法。例如对高科技行业、对金融行业、对建筑行业的筹划等等。运用分行业筹划法的最大优点就是能将某个行业所涉及的所有税收问题都分析清楚，具有很强的实用性。运用这种筹划方法，可以充分地了解国家针对该行业的所有税收优惠政策，用足税收优惠，而且这也是最好的一种纳税筹划方法。 3、经营活动筹划法。是指围绕经营活动的不同方式进行筹划的方法。如公司融资的纳税筹划、证券投资的纳税筹划、跨国经营的纳税筹划等。运用经营活动筹划法，不能只看该经营活动的税收利益最大化，还要着眼于企业整体利益的最大化，注意与其他经营活动相协调。 纳税筹划的风险 纳税筹划的风险包括三方面：一是不依法纳税的风险，即日常的纳税核算从表面或局部的角度看是按规定去操作了，但是由于对有关税收政策把握不准，造成事实上的偷税，从而受到处罚；二是对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险，如因四残人员比例不足而享受了福利企业优惠，因利用再生资源的比例不足而享受了环保方面的税收优惠等；三是在系统性纳税筹划过程中对税收政策的整体性把握不够，形成纳税筹划风险，如在企业改制、兼并过程中的纳税筹划涉及多种税收优惠，如果不能系统地理解，很容易出现筹划失败的风险；四是筹划成果与筹划成本得不偿失的风险，如对企业的情况没有全面比较和分析，导致筹划成本大于筹划成果，或者筹划方向与企业的总目标不一致，从表面上看有成果，而实际上企业并没有从中得到实惠。以上都是纳税筹划过程中客观存在的风险，必须给予高度重视。 纳税筹划应遵循成本效益原则 很多纳税筹划方案理论上虽然可以降低部分税负，但在实际运作中却往往不能达到预期效果，失败的重要原因是很多筹划方案不符合成本效益原则。 从根本上讲，纳税筹划应归入企业财务管理的范畴，它的目标是由企业财务管理目标决定的，即实现企业所有者权益最大化。因此，在筹划纳税方案时，不能一味地考虑纳税成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑纳税筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。所以，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，这样才能保证纳税筹划目标的实现。 可以说，任何一项筹划方案都有其两面性。随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因选择该筹划方案而放弃其他方案的收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，税负最轻的方案不一定就是最优的方案，一味追求税收负担的降低往往会导致企业总体利益的下降。 重视节税型