06 工行财务会计报表审查.ppt

比率突然好转 具体考察的指标包括：资产负债率、流动比率、净资产收益率、销售利润率、成本费用利润率、存货周转率、应收账款周转率、销售增长率。 销售收入与销售成本、营业费用、管理费用（下简称成本）的配比 当企业当年的销售收入增长率与销售成本增长率存在如下变化，则认为异常。 销售收入呈正增长、成本呈负增长； 销售收入、成本同向负增长，且销售收入增长率/成本增长率80%； 销售收入、成本同向正增长，且销售收入增长率/成本增长率120%； 销售收入和应收账款的配比 当企业当年销售收入增长率与应收账款增长率存在如下变化时，则认为异常 销售收入负增长、应收账款正增长，且销售收入增长率-3%、应收账款增长率3% 销售收入、应收账款同向正增长，且销售收入增长率/应收账款增长率80% 销售收入、应收账款同向负增长，且销售收入增长率/应收账款增长率120% 销售成本和应付账款的配比 当企业当年销售成本增长率与应付账款增长率存在如下变化时，则认为异常 销售成本正增长、应付账款负增长，且销售成本增长率3%、应付账款增长率-3% 销售成本、应付账款同向负增长，且销售成本增长率/应付账款增长率80% 销售成本、应付账款同向正增长率，且销售成本增长率/应付账款增长率120% 销售收入与存货的配比 销售收入负增长、存货正增长，且销售收入增长率-3%、存货增长率3% 销售收入、存货同向正增长率，且销售收入增长率/存货增长率80% 销售收入、存货同向负增长率，且销售收入增长率/存货增长率120% * * * * * 利润分配表 净利润 加：年初未分配利润、其他转入 可供分配的利润 减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、 储备基金、企业发展基金，利润归还投资 可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、 转作资本（或股本）的普通股股利 未分配利润 三、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核，通过以下公式测算 经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额*（1+17%）+x2*主营业务收入净额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*20%-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账 X1为税率为17%的主营业务收入的占比，x2为税率为13%的主营业务收入的占比。 因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，当用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。 四、“现金流量表”中“经营活动先进净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算 经营活动现金净流量= 净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+财务费用-投资收益+存货（期初-期末）+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+应付账款（期末-期初）+应付票据（期末-期初）+应付福利费（期末-期初）+应付工资（期末-期初）+未交税金（期末-期初）+其他应付款（期末-期初）+其他应交款（期末-期初）+预付账款（期初-期末）-（营业外收入-营业外支出）*80% 五、其他 长短期投资与投资收益 资产负债表中的货币资金增加额一般应等于现金流量表中的现金及现金等价物的增加额 长短期借款与财务费用 会计报表重要科目审查 银行对财务会计报表的内部审核不同于会计师事务所审计 会计师事务所审计 合法性 公允性 一贯性 银行内部审核更着重于 有无高估净资产 包括高估资产和隐瞒负债 有无虚夸利润 包括夸大收入和隐瞒成本 重点科目的选择 在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变化的科目：应收帐款、固定资产、存货 容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、资本公积 主营业务收入科目 应关注总额较大或增加额较大的科目，并向企业了解原因。 一、应收帐款 应收帐款账户用于核算企业因销售商品或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费，即企业由于上述业务形成的各种债权性资产。 应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款,而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款的承诺.企业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况 我行应当关注的