07课件-税法与纳税会计-张晓蕾.ppt

（一）存货的计税基础 存货按照以下方法确定成本： （1）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本。 （2）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本。 （3）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本 （二）存货的成本计算方法 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以用先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计算方法一经选用，不得变更。(计算方法不一样，成本会不一样；成本不一样了，利润就不一样)。 企业转让以上资产，在计算企业应纳税所得额时，资产的净值允许扣除。 资产的净值是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。 六、投资资产的税务处理 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。 （一）投资资产的成本 投资资产按以下方法确定投资成本： （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本 （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支出的相关税费为成本。 （二）投资资产成本的扣除方法 （1）企业对外投资期间，投资资本的成本在计算应纳税所得额时不得扣除， （2）企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。 七、税法规定与会计规定差异的处理 税法规定与会计规定差异的处理是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致的，应当依照税规定予以调整。企业在平时进行会计核算时，可以按会计制度的有关规定进行账务处理，但在申报纳税时，对税法规定和会计制度有差异的，要按税法规定进行纳税调整。 （1）企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳所得税额的，由税务机关核定应纳税所得额。 （2）企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。清算所得，是指企业清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额超过实缴资本的部分。 （3）税法规定，对企业按照有关财务会利规定计算的利润总额，按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额计算缴纳所得税。 提示：企业用收据和非正式发票进行会计处理了的，若没有合法凭证，将全部纳税 第四节 应纳税额的计算 一、居民企业应纳税额的计算公式 居民企业应纳税额 =应纳税所得额×适用税率－减免税额－抵免税额 企业应纳税所得额的计算一般有两种方法： （1）直接计算法 （2）间接计算法 （一）直接计算法 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除金额－弥补亏损 （二）间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额 纳税调整项目金额包括两方面的内容： 一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额； 二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。 【例1】北京市五湖电器有限公司为居民企业，适用的企业所得税税率为25%。20×9年，该公司的销售收入为3 000万元；销售成本为1 000万元；销售费用为600万元（其中，广告费为460万元）管理费用为500万元（其中，业务招待费15万元）财务费用60万元，销售税金160万元（含增值税110万无元）营业外收入为70万元，营业外支出为50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区的捐款30万元，支付的税收滞纳金6万元），计入成本、费用中的实发工资总额为150万元，职工工会经费为3万元，职工福利费和职工教育经费为29万元. 要求：计算该公司20×9年度实际应缴纳的企业所得税。 解析：根据题意，和已知条件本题适用间接计算法计算。 1、2009年度会计利润总额=销售收入+营业外收入-销售成本-销售费用-管理费用-财务费用-主营业务税金及附加（不包括增值税）-营业外支出 =3000+70－1000－600－500－60－（160－110）－50=810（万元） 2、广告费和业务宣传费共用460万元，税法规定按销售收入的15%计算扣除，扣除标准=3000×15%=450万元， 和实际460万元相比多了10万元， 应调增所得额=460-450=10（万元）。 （或广告费和业务宣传费调增所得额=460－3000×15%）=10 ） 3、业务招待费税法规定按实际使用的60%扣除，业务招待费15×60%=9万元，与实际支出比较多使用了15－9=6（万元）应调增所得额6万元。 4、捐赠费按税法规定在不超过年利润的12%内可扣除。捐赠扣除标准=810×12%=97.2（万元），大于实际捐赠额30万元，所以捐赠应调