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* * * * * （3） 借：固定资产清理 5000 累计折旧 2 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 8 000 借：长期股权投资 16320 贷：固定资产清理 5000 营业外收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额）1020 其他业务收入 6980 可供出售金融资产 1080 投资收益 70 主营业务收入 1000 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 借：其他业务成本 6000 贷：投资性房地产—成本 5000 ——公允价值变动 1000 借：公允价值变动损益 1000 贷：其他业务成本 1000 借：资本公积—其他资本公积 80 贷：投资收益 80 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800 借：管理费用 150 贷：银行存款 150 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 一、确认与计量的基本要点 合并成本与取得的可辨认净资 产公允价值份额之间的差额 要点3——合并商誉的确认与计量 商誉 当期损益 （营业外收入） 前者大于后者之差 前者小于后者之差 合并商誉的确认： ——吸收合并、新设合并：在合并方个别资产负债表中单项报告 ——控股合并：在合并方的合并资产负债表中单项报告 企业合并形成的商誉，经初始确认为资产项目以后，不予以摊销，而是至少在每年年末进行减值测试。 * 一、确认与计量的基本要点 要点4—合并费用的处理 直接合并费用 当期损益 （管理费用） 发行债券的费用 债券初始计量金额 （应付债券——利息调整） 发行权益证券的费用 抵减溢价收入 （资本公积） * 放弃资产实施的企业合并 二、购买方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * 放弃资产实施的吸收合并： 借：有关资产 [取得的被购买方资产公允价值] 贷：有关负债 [承担的被购买方负债公允价值] A 贷：主营业务收入 [放弃存货的公允价值] 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：有关净资产 [取得净资产的公允价值] 如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则 贷：银行存款 固定资产清理 无形资产等 [支付的合并对价的账面价值] 营业外收入等 [合并对价公允价值与账面价值之差] B 营业外收入 [A大于B之差] C 借：商誉 [（B大于A 之差] C 商誉 [差额] 还要确认主营业务成本 对价的公允价值 非同一控制 下的合并 * 【例】甲企业以公允价值为14 000万元、账面价值为10 000万元的无形资产作为对价对乙企业进行吸收合并，甲、乙公司此前无关联方关系，购买日乙企业的情况如下：单位：万元 项目 账面价值 公允价值 固定资产 6 000 8 000 长期股权投资 4 000 6 000 长期借款 3 000 3 000 净资产 7 000 11 000 要求：编制甲企业有关企业合并的账务处理。 * 借：固定资产 8 000 长期股权投资 6 000 商誉 3 000 贷：长期借款