建筑业税务政策读.doc

建筑业各项税收政策解读 1、税目及税率 建筑业，是指建筑安装工程作业，建筑业税目的征收范围包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。建筑业税目适用3%营业税税率。 2、计税营业额 除《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 新《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则与原规定相比，有所变化。对施工方提供的设备不再扣除，而应征收营业税，建设方提供的设备的价款可以扣除，扣除范围在国家税务总局未明确之前，暂按《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）、《江苏省地方税务局关于进一步明确建筑业营业税计算依据的通知》（苏地税发[2003]238号）文件列举的设备予以扣除。 根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条、《关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知》（财税[2009]61号），装饰劳务的计税营业额适用《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条规定，计税营业额应包括为纳税人提供应税劳务收取的全部价款和价外费用。 应用示例：2010年，甲房地产企业与乙建筑企业签订建筑工程合同，工程合同金额2000万，其中：乙建筑企业在建筑施工过程中为该工程提供一台通用机械输送机，价值200万。此外，甲房地产企业自行购买建筑材料200万，供乙建筑企业用于该工程。乙建筑企业营业税应该如何计算？ 乙建筑企业计税营业额：2000万+200万=2200万元。施工方乙建筑企业提供的设备200万不应扣除。无论建设方、建筑施工方如何进行账务处理、如何结算，建筑施工方缴纳建筑业营业税的计税依据均应包括建设方提供建筑用材料的价款在内，即建设方甲房地产企业提供的甲供材料200万应计入计税营业额。因此，乙建筑企业应按2200万×3%=66万计算缴纳建筑业营业税。 3、纳税义务发生时间 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十五条，纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。原建筑企业采用预收款方式提供建筑业劳务的，预收时不征收营业税。而自2009年1月1日起，建筑企业预收款也要缴纳营业税，纳税义务时间比原规定提前。 （二）建筑业城市维护建设税 境内除外商投资企业、外国企业和外籍个人外所有缴纳增值税、营业税、消费税（简称“三税”）的单位和个人是城市维护建设税的纳税义务人。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的“三税”税款为计税依据。纳税人所在地在市区的税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的税率为5%；纳税人所在地在不在市区、县城、镇的税率为1%。 （三）建筑业印花税 建筑安装业适用“建筑安装工程承包合同”印花税税目，合同双方各按工程结算收入的万分之三计算缴纳印花税。其他税目按《中华人民共和国印花税暂行条例》及相关规定执行。 （四）建筑业房产税 对建筑企业的房产，房产税有两种计税方式：房屋自用的以房产原值减除30%后的余值为计税依据，税率为1.2%；房屋出租的以房产租金收入为计税依据，税率为12%。 （五）建筑业城镇土地使用税 城镇土地使用税是对城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际占用土地面积而征收的一种税。自2007年1月1日起，根据《财政部 国家税务总局关于房产税 城镇土地使用税有关政策的通知》（财税[2006]186号）：以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。 （六）建筑业个人所得税 根据《国家税务总局关于印发〈建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[1996]127号）：建筑安装业，包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。从事建筑安装业的工程承包人、个体户及其他个人为个人所得税的纳税义务人。其从事建筑安装业取得的所得，应依法缴纳个人所得税。 1、承包建筑安装业各项工程作业的承包人取得的所得，应区别不同情况计征个人所得税：经营成果归承包人个人所有的所得，或按照承包合同（协议）规定、将一部分经营成果留归承包人个人的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征税；以其他分配方式取得的所得，按工资、薪金所得项目征税。 2、从事建筑安装业的个体工商