2011年企业年终汇算清缴方略布局技巧.ppt

五、高速铁路列车座位等级报销的处理 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 首先，费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 其次，跨年度取得的发票要分以下两种情况来处理： 第一，如果是企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴，调减应纳税所得额。 第二，如果是企业所得税汇算清缴后取得的跨年度发票，出于简化税收征管的考虑，经当地税务主管部门批准，应在取得当年的应纳税所得额中扣除。如果当地税务主管部门没有批准，则可以申请抵税。 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 申请抵税的依据： 1、《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法的通知》（国税发[2009]79号）第十一条规定：纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。所以应申请抵税。 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 申请抵税的依据： 2、《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 申请抵税的依据： 要注意的是《国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告》（国家税务总局2011年第34号公告）自2011年7月1日起施行。本公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减2011年度企业应纳税所得额。 六、企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理 申请抵税的依据： 3、《中华人民共和国税收征收管理法》第五十一条规定：”纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。” 案例分析40 2、案例分析： 假设某企业2011年发生的5种与财政性资金有关业务为： （1）从地方政府借款800万元，需要按期付息，并在5年后还本； （2）企业取得了属于三废资源综合利用900万元增值税退税款； （3）地方某职能部门要求企业支付50万元“集资修路费”，依据是县政府的文件； （4）取得了地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产、不需要偿还的财政支持资金400万元； （5 ）取得了由国务院财政、税务主管部门规定专项用途，并经国务院批准的财政性资金300万元。请分析应如何进行税务处理？ 案例分析40 分析： 1、政府借款不属于应税收入财政部、国家税务总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的，均应计入企业当年收入总额。　　其中，国家投资是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本的直接投资。而“资金使用后归还本金”要求应该是地方政府的行为。如果对是否支付利息不作明确，只要求本金一定归还，则属于借款行为。因此，这种行为与收入无关，不计入企业所得税的应税收入额  案例分析40 分析： 2、增值税退税应计入应纳税所得额 财税[2008]151号强调，财政性资金是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。企业取得的各类财政性资金，除投资和借款以外，均应计入企业当年收入总额。　　据此，该企业取得的三废资源综合利用900万元增值税退税款，应计入应纳税所得额；取得的地方政府用于帮助企业发展、购置固定资产的财政支持资金400万元，也应计入应纳税所得额。 案例分析40 分析： 3、“乱收费”项目不