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小企业内部控制系统设计 一、小企业内部控制设计的原则和方法 小企业内部控制的设计以合法与实用性相结合、约束与权限相结合、全面与重点相结合、岗位与职责相结合、成本与效益相结合的原则，具体内容如下： 1、合法性与实用性相结合 小企业内部控制设计既要符合国家有关法律法规和内部控制规范等统一规定，又要符合本企业的实际情况。《会计法》、《公司法》、《小企业会计制度》、《内部会计控制规范——基本规范（试行）》等会计法规制约并规范了会计机构、会计人员、以及各项会计核算程序，提出了各种有关专业技术标准，内部控制的设计首先要贯彻这些方面的要求。由于小企业的组织形式、所处的行业、经营的内容等不同，在内部控制的设计上要根据自身的特点，本着实事求是的原则，设计符合自身需要的内部控制制度，真正为实现企业目标发挥关键性的控制作用。 2、全面约束与权力控制相结合 全面约束与权力控制相结合是指内部控制既要约束单位内部涉及会计工作的所有人员，又要使得任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。全面约束与权力控制相结合的原则，不仅将小企业内部涉及会计工作的所有人员，作为控制的基本对象，个人的权力同样要在内部控制的范畴之中，以保证内部控制的贯彻。否则以权压法、权力大于法律或者上有政策、下有对策，对控制制度的执行将产生不利的影响。 3、全面控制与关键点控制相结合 全面控制与关键点控制相结合是指内部控制既要涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，又要针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。全面控制体现了内部控制的健全性的一个方面，一般来说全面的内部控制能预防错误和舞弊的发生，即使发生错误和舞弊也容易发现和纠正；而关键控制点是指未加控制就容易产生舞弊的环节，它体现了内部控制的健全性的另一个方面，也就是说，关键控制点得不到控制的内部控制是不健全的。 4、岗位职责与不相容职务的分离相结合 岗位职责与不相容职务的分离是指内部控制既要保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，又要坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。会计及其相关工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，就是要建立岗位责任制，明确岗位应予履行的任务和应负的责任。相互牵制是内部控制最基本的控制手段，不相容职务的分离则是相互牵制的要求。 5、控制成本与控制效果相结合 控制成本与控制效果相结合是指内部控制要遵循成本效益原则既要合理的控制成本，又要达到最佳的控制效果。控制制度的设计与实施工作，需要投入大量的人力和经济资源。因此，成本效益原则成为控制制度设计极为重要的限制因素。如果投入的成本费用小于控制带来的收益，可以把该项控制制度作为选择的方案；反之，则要重新考虑设计。 除以上内部控制设计的基本原则外，小企业在内部控制设计时还应考虑以下问题： （1）要做好充分的调查准备工作。建立健全一套合理的内部控制制度，要从做好充分的调查、研究工作开始。预先调查、分析并研究各种组织的控制目标，然后才能实施有效的控制制度设计工作。例如科技产业与传统产业、内向型企业与外向型企业等存在着非常明显的控制差别，也有着根本不同的控制策略。因此，设计控制制度应当充分考虑这些重要的组织因素，对小企业组织的控制目标进行调查研究。本文选取工业制造企业为例，力图构造一个适合小型制造业的较完善的内部控制体系。 （2）内部控制制度的设计应利用风险导向性的设计方法。内部控制制度的设计重点应当是降低控制风险。所谓控制风险，是指错弊未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。一般来说哪些环节或程序上暴露出的问题越多，存在的差错和弊端也就越多，其控制风险越大，那里的控制措施就应当更加严密。因此，风险控制是内部控制工作的重要导向。 二、构造业务循环模型、设计基本业务流程 在内部控制制度设计的实务中，不同类型的企业，其业务循环的划分也不同。下面主要以制造业企业为例，介绍业务循环的分类。 通常，制造业企业的内部控制，可以按下面五个业务循环的分类进行研究和设计： 1、销售与收款循环 本循环是企业生产的产品或提供的劳务实现销售并取得经济利益流入的过程。销售与收款循环涉及的主要业务包括：接受顾客定单、批准赊销信用、编制销货通知单、按销售通知单供货、按销货通知装运货物、向顾客开具销售发票（记录销售），办理和记录现金、银行存款收入，办理和记录销货退回、销货折扣与折让、注销坏账、提取坏账准备。 2、购货与付款循环 本循环是企业为保证持续生产经营而进行的各种材料等采购并支付货款的过程。具体而言，本循环包括购买存货、其他资产或劳务费，发出订货单，检查所收货物和开具验收报告，记录应付销货款，核准付款，支付款项和记录现金支出等的程序。 3、生产循环 本循环是企业组织生产活动完