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长期股权投资处理1.初始计量：2.后续计量（1）控制或无重大影响用成本法。（2）联营（多方控制）和合营（共同控制）用权益法。 购买日的企业合并在合并报表中的调整分录、抵消分录并不是真正的账务处理，并不会真正影响账户中金额，调整抵消分录中所用到的都应为报表项目。A.同一控制下企业合并分录1.控股合并【教材例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于20×7年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1 500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。表24-1A公司B公司项目金额项目金额股本9 000股本1 500资本公积2 500资本公积500盈余公积2 000盈余公积1 000未分配利润5 000未分配利润2 000合计18 500合计5 000正确答案：A公司在合并日应进行的会计处理为：?①A公司控股合并的会计分录（个别财务报表）：?借：长期股权投资 5 000?　贷：股本 1 500?（收购方的权益项）　资本公积——股本溢价 3 500?②A公司在合并日合并工作底稿中应编制的抵消分录：?借：股本 1 500?（被收购方的权益项）　资本公积 500?　盈余公积 1 000?　未分配利润 2 000?　贷：长期股权投资 5 000?截至第二步，长期股权投资和股本已经被抵消，但资本公积股本溢价仍存在，在合并同一主体的角度看，这部分的资本公积实质上包含B公司盈余公积、未分配利润、资本公积等科目，因此应该把本属于盈余公积和未分配利润的部分还原，因此做了下面的分录。③A公司在合并日合并工作底稿中应编制的调整分录：?进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（3 000万元）应自资本公积（资本溢价或股本溢价）转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6 000（2 500+3 500）万元，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4 500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：?借：资本公积 3 000? 贷：盈余公积 1 000? 未分配利润 2 000?④A公司在合并日编制的合并工作底稿（部分项目）??A公司B公司抵消分录合并金额借方贷方实收资本（股本）9000+150015001500?10500资本公积2500+3500500500+3000?3000盈余公积20001000100010003000=2000+1000未分配利润50002000200020007000=5000+2000所有者权益合计18500+500050008000300023500备注：同一控制控股合并时，合并底稿只涉及权益部分，不涉及资产负债吗？长期股权与被投资单位所有者权益抵消处理的思路如下：1.借记被购买方所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）2.贷记少数股东权益（被购买方的所有者权益×少数股东持股比例）3.贷记长期股权投资4.如果存在差额，那么借方差额计入商誉，贷方差额计入营业外收入2.吸收合并借资产和贷负债，再贷合并方付出的东西——如股本，现金等，差额进入资本公积。非同一控制下企业合并分录1.购买股权先公允价入账长期股权投资，差额入资本公积。其次，确定支付的对价与股权份额的差额——作为购买方的资产项（商誉），初始商誉只是记录，包含于长期股权投资中，不具体做账，只有做抵消分录编制合并报表时才出现，如下面的操作。抵消分录如下：(在账面报表合并的基础上，对于被合并方的资产公允、账面价差进行确认)再次把长期股权投资、商誉与被合并方的账面权益项抵消，如果只占部分比例（70%），则先确认少数股东权益(支付对价-商誉)/7*3或者权益的公允价值*30%。贷方项和借方的商誉确定之后，再把实收资本、盈余公积、未分配利润这些账面价值抵消掉，最后扎差计算资本公积。2.非同一控制吸收合并购买的资产负债也是以公允价入账，具体形式类似同一控制。区别在于，非同一控制下吸收合并的资产负债将会在个别报表列示？什么意思？内部商品交易的合并处理内部集团的销售抵消分录：（一）当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理，此时未实现内部交易损益全部实现（全部已经对外销售），则抵消分录如下：　借：营业收入 集团内部销售方的收入　贷：营业成本 集团内部购买方的成本（二）当年内部购入的存货，当年未对集团外销售时的抵消处理（全部未对外销售），则抵消分录如下： 借：营业收入----------集团内销售方内部销售的收入 贷：营业成本————集团内销售方的营业成本 存货———