CPA审计-第三章.pptx

第三章 审计证据BY VH本章导学观察2询问3检查1审计证据函证47分析程序6重新执行5重新计算CONTENTS审计证据的性质01审计程序02函证03分析程序04第一节　审计证据的性质审计证据的含义审计证据的充分性与适当性审计证据的含义审计证据审计结论审计意见会计记录所含有的信息其他信息如会议记录，回函等询问、观察、检查获取的，如存货盘点表自身编制的，如各种计算表分析表等原始凭证、记账凭证发票、合同调节表等审计证据的充分性与适当性充分适当质量数量相关可靠注册会计师确定的样本量重大错报风险高，需要的数量多审计证据质量高，需要的数量少审计证据的相关性审计证据相关审计程序的目的所考虑的相关认定受到控制测试和细节测试方向的影响销售收入的完整性销售收入明细账发运单销售发票销售收入的发生确定审计证据相关性时应当考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价和分摊认定）相关的审计证据；不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境外部独立来源其他来源内部控制有效时 内部控制薄弱直接获取 间接获取、推论得出文件、记录形式口头形式原件 传真件、复印件充分性与适当性之间的关系缺一不可，同时具备充分适当审计证据质量高，需要的数量少如果质量存在缺陷，仅靠数量无法弥补评价充分性和适当性时的特殊考虑对文件记录可靠性的考虑使用被审计单位生成信息时0102足够完整和准确一般不涉及鉴定真伪发现伪造迹象，应进一步调查，或利用专家工作审计证据相互矛盾时对成本的考虑0304不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序说明证据不可靠，应追加审计程序【例?2012?单选题】如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补审计证据质量上的缺陷。下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是（　　）。A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷C.注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【正确答案】B【例?单选题】存在观察获取的审计证据仅限于观察发生的时点下列实施的审计程序与其目的相关的是（　　）。 A.观察某项正在执行的控制可以证明该项控制一贯有效执行 B.实地检查固定资产可以证明固定资产的权利和义务认定 C.函证可以证明应收账款的存在认定 D.重新计算可以证明固定资产存在认定【正确答案】C第二节　审计程序总体审计程序具体审计程序总体审计程序与具体审计程序的关系1. 总体审计程序风险评估程序1必须做总体审计程序控制测试2可以不做实质性程序3必须做2. 具体审计程序观察2询问3检查1具体审计程序函证47分析程序6重新执行5重新计算2.1 检查检查对象记录和文件（内部或外部生成的，纸质、电子或其他介质形式）实物资产完整性检查方向顺查原始凭证明细账顺查逆查逆查存在、发生2.2 观察观察对象相关人员正在从事的活动实施的程序观察的局限性观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。2.3 询问询问对象、方式、内容对象：被审计单位内部或外部的知情人员方式：书面或口头内容：财务信息和非财务信息询问方法获取审计证据的特征为CPA提供尚未获悉的信息或佐证证据/已获取的其他信息存在重大差异的信息/修改审计程序或实施追加的审计程序提供了基础询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的针对某些事项，CPA可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复2.52.6 重新计算和重新执行2.52.6重新计算重新执行对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对方式：手工/电子方式独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制适用于控制测试2.42.7 函证和分析程序详见本章第三节、第四节3. 总体审计程序与具体审计程序的关系检查01观察02风险评估程序询问03具体程序函证04控制测试单独/组合重新计算05重新执行06实质性程序分析程序07第三节　函证函证含义和适用情形函证决策应当考虑的因素函证的内容函证的设计函证的实施与评价1. 函证含义和适用情形含义指CPA直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程纸质、电子或其他介质适用情形与特定账户余额及其项目相关的认定不必仅仅局限于账户余额，还适用于协议和交易条款还可以用于获取不存在某些情况的审计证据2.函证决策应当考虑的因素要不要函证？13评估的认定层次的重大错报风险实施除函证以外的其他审